营业税的税收筹划.pptx

第5章营业税的税收筹划

;第五章营业税的核算及税收筹划

;;;;营业税的会计核算;（一）避免成为营业税的纳税人

1、营业税纳税人应具备的条件：

《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供

应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件:

（1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。

（2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。

（3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。

2、征税范围：

（1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于

营业税的征税范围，

（2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税

的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。

3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。;;【案例】利用境外子公司进行节税;（二）纳税人之间的合并

当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系

时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并

企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种

服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。

因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行

为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税

主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种

内部行为是不需缴纳营业税的。

【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合

并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。;;【案例5-1】“料”“工”分离税负能降低;税收筹划：

公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工

队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。

根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，

这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。

【假设】公司2006年度取得包工包料安装收入203万元，其中设

备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入

71万元。

施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税：

销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元）

税负率=12.5÷203×100%=6.16%

施工队独立后：

原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元）

施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元)

公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）

税负率=4.31÷203×100%=2.1%

由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。;;（一）建筑业的税收筹划

纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之

中，从而获得节税收益。

1、选择合理的合作建房方式

一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。合作开发，

入股投资方式能达到节税的目的。

第一种方式：

（1）土地使用权与房屋所有权相互交换

（2）以出租土地使用权换取房屋所有权

第二种方式：

（1）风险共但，利益共享

（2）按一定比例参与收入分配

（3）按一定比例参与房屋分配;;;2、选择合理的材料供应方式

1）《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，

无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价

款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营

业额。

2）《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设

备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安

装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产

值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的

只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节

税的目的。

;;;1.交通运输与建筑业的计税依据

（1）交通运输：境内运送旅客与货物的全部营运收入。

包括：全部价款和价外费用。

【如果】是联合运输，境外改由其他运输企业承运。

计税营业额=全程运费-境外分流运费。

（2）建筑：建筑企业从事建筑、安装、修缮、装饰、

其他工程等作业收取的营业收入额。

其中包括：

A、向甲方收取的施工机构迁移费、临时设施费、劳动保护费等。