第9章 营业税纳税筹划.ppt

第一节 营业税纳税筹划要点 第二节 营业税筹划案例分析 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【筹划资料】A保安服务公司的主要业务是按客户单位的要求，派驻保安员到银行等金融机构、宾馆饭店、公共娱乐场所等单位，提供门卫、巡逻、防盗、防护等保安服务。保安服务公司与保安员签订劳动合同，并按规定为保安支付养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和住房公积金。2009年该保安服务公司取得保安服务收入600万元。 案例二：改保安公司为劳务公司 【筹划分析】根据《营业税税目注释》规定，保安服务公司利用其技能为社会提供保安服务业务，属于营业税“服务业”征税范围，因此，对该公司提供保安服务取得的收入应按“服务业——其他服务”征收营业税。 应纳营业税=600×5%=25（万元） 【筹划方案】如果保安服务公司将其主要业务变更为“劳务代理服务”，即接受用工单位的委托，为其安排保安劳动力并收取服务收入，同时代为转付保安人员工资、社会保险以及住房公积金，那么保安服务公司就转变为劳务公司。根据《财政部、国家税税总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定，该公司取得的收入就可以按扣除相关支出后的差额缴纳营业税。假设上例中保安服务公司支付保安员的工资、社会保险费、住房公积金占全保安服务收入的80%，按上述筹划方案实施后的营业税负担为： 600×（1－80%）×5%=6（万元） 可见，筹划后比筹划前可少负担营业税19万元（25－6）。 【筹划提示】采取上述方案，劳务公司按代理业征税的前提是，必须解除与保安员的劳动关系。劳务公司全额向接受劳务的单位开具服务业发票，保安员个人提供劳务，应向地税机关申请开具服务业发票，作为劳务公司的抵扣凭证。 【筹划资料】A房地产开发公司于2009年1月份开发一幢写字楼。公司售楼部与该市环保局签订了购房合同，合同规定，A公司将写字楼的二至五层共6000平方米办公用房，按照环保局的要求装修后销售给环保局，每平方米售价4000元，合计2400万元。A公司将装修工程承包给B装修公司，承包总额1000万元。 案例三：改间接装修为直接装修 【筹划分析】A、B公司应纳税额计算如下： ①A公司应纳税额： 应纳营业税=2400×5%=120（万元） 应纳城建税=120×7%=8.4（万元） 应纳教育费附加=120×3%=3.6（万元） 应纳税费合计=120+8.4+3.6=132（万元） 【筹划分析】A、B公司应纳税额计算如下： ②B公司应纳税额： 应纳营业税=1000×3%=30（万元） 应纳城建税=30×7%=2.1（万元） 应纳教育费附加=30×3%=0.9（万元） 应纳税费合计=30+2.1+0.9=33（万元） 【筹划方案】A公司先按总售价1400万元给环保局开具房屋销售发票，然后由B公司与环保局直接签订装修合同，B公司按1000万元的价格将建筑安装发票直接开给环保局。这样，B公司的税收负担及收益情况均不变，而A公司应纳税额将发生变化： 应纳营业税=1400×5%=70（万元） 应纳城建税=70×7%=4.9（万元） 应纳教育费附加=70×3%=2.1（万元） 应纳税费合计=70+4.9+2.1=77（万元） 可见，按上述方案筹划后A公司可节约税费55万元（132－77），而环保局仍然支付2400万元购买此办公用房。上述方案实际上是将装修环节推迟到房屋销售之后，使装修价款减少一个纳税环节，从而降低了税负。 【筹划资料】建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为500万元。另外，B还支付给A企业50万元服务费用。 案例四：改服务业为建筑业 【筹划分析】 A公司应纳营业税＝500000×5%=25000（元） 【筹划方案】《营业税暂行条例》规定，建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程承包公司承包额减去付给分包人或者转包人的价款的余额为营业额。工程承包公司建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；而如果是工程承包公司的此项业务，则按“服务业”税目征收营业税。如果A让B直接和自己签订合同，合同金额为550万元，然后，A再把该工程以500万元的价格转包给C。完工后，A向C支付价款500万元。则A应纳建筑业营业税为：（5500000－5000000）×3%=15000（元） 可见，筹划后，A公司可少缴10000元（25000－15000）营业税。 【筹划资料】A歌舞厅10月份收取门票20万元，台位费30万元，点歌费10万元，烟酒、饮料费10万元，歌舞厅适用营业税税率为20