四章营业税税收筹划.ppt

第四章 营业税税收筹划 ? 第一节 营业税政策重点与筹划思路 ? 第二节 建安企业的税收筹划 ? 第三节 资本运营的税收筹划 第一节营业税政策重点与筹划思 路 ? 差别税率：涉及行业最多，不同行业适用 税率（ 3 ％、 5 ％、 20 ％）、征税方法不同 ? 税负较低 ? 与增值税交叉，形成混合销售 ? 不同行业不同的计税方法 差别税率与税收筹划：分开核算分 别适用税率、税种（兼营） ? 定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项 目。包括： 1 ，兼营项目税种相同，但适用税率不 同； 2 ，经营项目税种不同，适用税率不同。 ? 税收政策： 纳税人兼营非应税劳务的，应分别 核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不 分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应 与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收 增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 差别税率与税收筹划：分开核算分别适 用税率 ? 案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的 同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该 宾馆的业务收入如下：客房收入 150 万元， 餐厅收入 50 万元，歌舞厅收入 50 万元，已知 服务业税率为 5% ，娱乐业税率为 20% ，请 问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？ 两种核算方法与税负 ? （ 1 ）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目， 则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应 纳营业税税额为： ? （ 150+50+50 ） *20%=50 （万元） ? （ 2 ）、如果宾馆分别核算不同兼营项目， 则各项收入适用各自税率分别核算应纳税 额，该宾馆应纳营业税税额为： ? （ 150+50 ） *5%+50*20%=20 （万元） ? 可节税： 50-20=30 （万元） 较低的税负与税收筹划：分开核算 分别适用税种 ? 案例二：某歌舞厅当月业务收入 50 万元，明 细如下：门票 10 万元，台位费 15 万元，点歌 费 15 万元，烟酒、饮料、茶点费 10 万元，如 维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为： 50*20%=10 （万元），但如果对该歌舞厅进 行筹划，将是另一番景象。 （分开核算） ? 在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点 柜台，并领取营业执照，单独核算，则分 别计算纳税的情况如下： ? 歌舞厅应纳营业税为： ? （ 10+15+15 ） *20%=6 （万元） ? 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人， 使用 4% 税率）： ? 10*4%/ （ 1-4% ） =0.4167 （万元） ? 可节税： 10-6-0.4167=3.5833 （万元） 较低的税负与税收筹划：混合经 营还是兼营 ? 定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。 ? 税收政策：从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者，以从 事货物的生产、批发或零售业务为主，并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个 体经营者，发生上述混合销售行为，视为 销售货物，应当征收增值税；其他单位和 个人的混合销售行为，视为销售非应税劳 务，不征收增值税。 政策指导 ? 混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经 济行为是征增值税还是征收营业税。由于 两个税种的征税方法、适用税率及税负水 平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免 从高适用税种。 筹划思路：节税点的选择 ? 进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择 低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为 Y ，增值率为 D ，增值税税率为 T1 ，营业税税率为 T2 ，则 有： ? 应纳增值税税额＝ Y*D*T1 ? 应纳营业税税额＝ Y*T2 ? 当二者税负相等时有： Y*D*T1 ＝ Y*T2 ，则 D ＝ T2/T1 ? 由此可以得出结论：当实际的增值率大于 D 时，纳税人筹 划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于 D 时，缴纳增 值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于 D 时， 缴纳增值税比较合算。 案例分析一 ? 某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般 纳税人，增值税税率为 17% 。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入 价是 100 万元，该商店以 115 万元的价格销售并代为安装， 请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为 3% ）？ ? 企业实际增值率＝（ 115 － 100 ） /115 *100% ＝ 13.04%