第五讲营业税税收筹划(28页).ppt

第5章 营业税税收筹划 5.1 营业税纳税人的税收筹划 5.2 营业税计税依据的税收筹划 5.3 营业税税率的税收筹划 5.4 营业税税收政策的筹划 5.1 营业税纳税人的税收筹划 按照营业税暂行条例的规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 要规避营业税的纳税义务，要点在于： 1、不在境内提供应税行为。 暂行条例规定：只有发生在中国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过灵活的办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 案例：利用境外子公司进行节税 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元） 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。 2、规避独立核算。 案例见教材106案例5-1. 案例说明了原本独立核算的机构由于变成了一个营业税纳税 主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种 内部行为是不缴纳营业税的，由此成功地进行了税收筹划。 5.2 营业税计税依据的税收筹划 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。 营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。 (一)交通运输业营业额的纳税筹划 税法规定：当运输企业将货物或旅客从境内运往境外时，如果是直接运往目的地，则用营业额乘以税率计算营业税金。但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，计算营业税。一般筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。 例：我国某地机械制造企业每年有大量机械产品出口到邻国，该地区一家运输公司常年有货物出境业务， 年营业额1000万元左右。运输公司为保证货运质量与时间，与邻国某运输公司签定了长期合同。合同规定：每年运输公司负责将企业货物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输业税率为3%。 第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业税为： 1000×60%×3%=18（万元） 纳税筹划 第二年，我国这家运输公司将邻国这家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人员。于是向境外子公司 支付的运费也就提高到60%，境内公司运费比例为40%。当年该运输企业该项业务应纳营业税为： 1000×40%×3%=12（万元） 节税额=（18－12）=6（万元） 我国境内这家运输公司虽然收入有所减少，但只要境外全 资子公司的纳税负担低于国内，企业整体税负即能够降低。 （二）服务业营业额的纳税筹划服务业包括代理业、旅店业等--- 这些行业纳税筹划的重点在于分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。前者属于应税所得，后者则不是，应当从税基中扣除。 举例：某广告代理公司，年代理业务总金额5000万元，其中，3000万元要支付给另一家广告发布公司，自己实际收取的代理费用2000万元。该广告公司年应纳营业税为： （50000－3000）×5%=100（万元） 纳税筹划： 第二年，该公司收购了广告公司，并为其购置了先进设备。该年代理业务总金额为5000万元，但广告发布公司的制作工艺有所提高，所以支付的广告费提高到了4000万元，代理公司自己实际收取的代理费仅为1000万元。该年代理公司年应纳营业税为： （5000－4000）×5%=50（万元） 节税额=（100－50）=50（万元） 广告公司的代理业务收入虽然减少了1000万元，但这10