第四章营业税税收筹划.ppt

第四章 营业税税收筹划 第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划 第一节营业税政策重点与筹划思路 差别税率：涉及行业最多，不同行业适用税率（3％、5％、20％）、征税方法不同 税负较低 与增值税交叉，形成混合销售 不同行业不同的计税方法 差别税率与税收筹划：分开核算分别适用税率、税种（兼营） 定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项目。包括：1，兼营项目税种相同，但适用税率不同；2，经营项目税种不同，适用税率不同。 税收政策：　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。　　纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 差别税率与税收筹划：分开核算分别适用税率 案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？ 两种核算方法与税负 （1）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50+50）*20%=50（万元） （2）、如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入适用各自税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50）*5%+50*20%=20（万元） 可节税：50-20=30（万元） 较低的税负与税收筹划：分开核算分别适用税种 案例二：某歌舞厅当月业务收入50万元，明细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元，如维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为：50*20%=10（万元），但如果对该歌舞厅进行筹划，将是另一番景象。 （分开核算） 在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点柜台，并领取营业执照，单独核算，则分别计算纳税的情况如下： 歌舞厅应纳营业税为： （10+15+15）*20%=6（万元） 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，使用4%税率）： 10*4%/（1-4%）=0.4167（万元） 可节税：10-6-0.4167=3.5833（万元） 较低的税负与税收筹划：混合经营还是兼营 定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 税收政策：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 政策指导 混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经济行为是征增值税还是征收营业税。由于两个税种的征税方法、适用税率及税负水平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免从高适用税种。 筹划思路：节税点的选择 进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则有： 应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，则D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。 案例分析一 某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？ 企业实际增值率＝（115－100）/115 *100%＝13.04% D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率小于D，所以选择缴纳增值税合算，可以节税0.9万元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。 案例分析二 某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划（营业税税率为3%）？ 建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*