《第四章营业税的税收筹划》.ppt
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第四章 营业税的税收筹划 第四章 营业税的纳税筹划 第一节 营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其营业收入征收的一种税。 一、营业税的特点 按行业设置税目税率 属于价内税 以营业额全额为计税依据 二、营业税纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人:在我国境内提供应税劳务、转 第四章 营业税的纳税筹划 让无形资产或销售不动产的单位和个人。 境内劳务判定的几种情况: (1)提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或出租的不动产在境内 第四章 营业税的纳税筹划 扣缴义务人: 建筑安装业务实行分包或者转包的:总承包人 境外单位或个人:代理人或受让者 委托金融机构发放贷款的:受托发放贷款的金融机构 单位或个人演出,由他人售票的:售票者 三、营业税税目和税率 第四章 营业税的纳税筹划 3%:交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业 5%:金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%-20%:娱乐业 营业税税目税率表.doc 第四章 营业税的纳税筹划 四、营业税计税依据和应纳税额的计算 计算公式:应纳税额=营业额×税率 (一)交通运输业 1.营业额=全部价款+价外费用 2.自境内运送旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运:全程运费-付给该承运企业的运费 3.从事境内联运业务:全程联运收入-付给其他联运单位的运费 第四章 营业税的纳税筹划 (二)建筑业 1.营业额=工程价款+价外费用 2.总承包人,将工程分包或者转包给他人:工程的全部承包额-付给分包人或者转包人的价款 3.自建行为营业税处理 自建自用的房屋不纳营业税 将自建房屋对外销售,自建行为按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税 第四章 营业税的纳税筹划 建筑业应纳营业税=组成计税价格×3% 组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%) 销售不动产应纳营业税=销售价格×5% 例:某建筑公司自建楼房一栋竣工,建筑安装总成本4000万元,销售价格7000万元。(当地营业税成本利润率为10%) 【答案】(1)按建筑业交营业税=组价×3%=4000×(1+10%)÷(1-3%)×3% =136.08(万元) (2)按销售不动产交营业税=售价×5%=7000×5%=350(万元) 第四章 营业税的纳税筹划 (3)共纳营业税=136.08+350=486.08(万元) (三)金融保险业 1.一般贷款业务:以贷款利息收入全额为营业额 2.转贷业务:以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 3.金融商品转让业务:以卖出价减去买入价后的余额为营业额 4.保险业务:全部保费收入 第四章 营业税的纳税筹划 实行分保险的:以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额 (四)文化体育业 单位或个人演出,以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额 (五)娱乐业 以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费 (六)服务业 第四章 营业税的纳税筹划 1.旅游企业组团在境内旅游:收取的旅游费-替旅游者支付的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用 组团到境外旅游,境外改由其他企业接团:全程旅费-付给该接团企业的旅游费 2.广告代理业:收取的全部价款和价外费用-付给广告发布者的广告发布费 (七)组成计税价格的运用 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又无正当理由 组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 第四章 营业税的纳税筹划 五、税收优惠 (一)营业税的起征点 1.按期纳税:月营业额1000-5000元(原 200-800元) 2.按次纳税:每次(日)营业额100元(原50元) 二、营业税的法定免税项目 1.育养、婚姻介绍、殡葬服务项目 2.医疗服务项目 3.教育服务项目 4.农业服务项目 5.文化活动项目 第四章 营业税的纳税筹划 第二节 服务业方面的税收筹划 一、分解营业额的税收筹划 (一)法律规定 ?只要取得营业收入,就要缴纳营业税,不管其成本、费用的大小,即使没有利润,只要有了营业额,也要依法缴税 (二)筹划思路 为减少营业税,应尽量减少流转环节,或分解营业额 第四章案例.doc案例1 第四章 营业税的纳税筹划 二、租赁业务的营业税筹划 (一)改变业务性质 第四章案例.doc案例2 (二)租赁仓储巧转换 第四章案例.doc案例3 三、利用订价策略 第四章案例.doc4 第三节 娱乐业的税
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