审计学原理与实务（王生根）学习情境2 - 接受业务委托.ppt

全国国家示范性高职院校会计专业课程开与与资源建设 学习情境2 接受业务委托 江苏经贸职业技术学院 2011年3月 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见 审计业务约定条款主要内容 连续审计 审计业务约定条款的变更 业务承接时的其他考虑 确定审计的前提条件是否存在 与管理层就审计业务约定条款达成一致意见 学习情境内容 子情境一：确定审计的前提条件是否存在 子情境二：与管理层就审计业务约定条款达成一致意见 子情境一.确定审计的前提条件是否存在 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见 工作过程与岗位对照表 适用的财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 确定通用目的财务报告编制基础的可接受性，其主要取决于下列因素： （1）被审计单位的性质； （2）财务报表的目的； （3）财务报表的性质； （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 一、确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。 二、就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见  管理层和治理层应认可并理解其应当承担的如下责任 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件。 何时对审计业务说“不” 如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通。在下列情况下，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务 （1）注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础不适当； （2）注册会计师未能与管理层达成就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 子情境二、与管理层就审计业务约定条款达成一致意见 审计业务约定条款主要内容 审计业务约定条款的变更 连续审计 业务承接时的其他考虑 工作过程与岗位对照表 1.财务报表审计的目标与范围2.管理层的责任3.注册会计师的责任4.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 一、审计业务约定条款主要内容 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 会计师事务所或被审计单位（或委托人）如需修改、补充审计业务的约定内容，应当以适当的方式获得对方的确认。 二、连续审计 如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 2、需要修改约定条款或增加特别条款；这种情况下，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； 4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 5、法律法规的规定； 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 三、审计业务约定条款的变更 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务 1、环境变化对审计服务的需求产生影响； 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解 3、审计范围存在限制。 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； （2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 四、业务承接时的其他考虑 1．如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，注册会计师在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与财务报告编制基础存在冲突。 如果存在冲突： ①与管理层沟通补充规定的性质； ②考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改。 如果无法采取任一措施，注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。 2.相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情