审计学原理与实务（王生根）项目2- 实施审计程序.ppt

项目二 实施审计程序 职业能力目标 能知道风险评估程序的总体要求； 能对被审计单位及其环境进行了解； 能掌握实施风险评估的程序； 能了解企业内部控制； 能描述内部控制的五要素； 能解释了解内部控制和控制测试的区别与联系； 能理解控制测试的性质、时间和范围； 能运用控制测试的程序及组合； 能识别和评估重大错报风险； 能理解实质性程序的性质、时间和范围 典型工作任务一 风险评估程序的实施 一、 识别和评估财务报表层次的重大风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 CPA应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。CPA应根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 风险评估程序的实施 （二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 CPA应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 风险评估程序的实施 （三）识别财务报表层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 风险评估程序的实施 （四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，CPA应采取总体应对措施。 风险评估程序的实施 （五）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内控的了解发现下列情况： （1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应： 1．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 2．必要时，CPA应考虑解除业务约定。 风险评估程序的实施 【例2-1】下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风险评估相关的是（ ） A.公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.公司的生产成本计算过程相当复杂 D.公司控制环节薄弱 【答案】D 【解析】A、B、C项均与交易或账户层次重大错报风险评估有关。 做中学 二、识别和评估认定层次的重大风险 （一）识别认定层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，CPA应确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 风险评估程序的实施 （二）控制环境对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，CPA应将所了解的控制与特定认定相联系。 风险评估程序的实施 控制与认定的关系 （1）控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 CPA可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标时，CPA应将控制活动和其他要素综合考虑。 （2）某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。 风险评估程序的实施 风险评估程序的实施 【例2-2】以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是（ ） A.审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 B.审计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计得审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据 C.审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围 D.在评估重大错报风险时，审计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 【答案】B 【解析】由于审计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。故B项不正确。 做中学 三、需要特别考虑的重大错报风险 （一）特别风险的含义 作为风险评估的一部分，CPA应运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。 风险评估程序的实施 （二）确定特别风险时应考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，CPA应在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 风险评估程序的实施 （三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 日常的、不复杂的、经