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新准则下企业所得税会计处理 作者：佚名 来源： 第一部分 所得税会计处理 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的 资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确 定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此 基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。 （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规 为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间 存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分 别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延 所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债 和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得 税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 （四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得 额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税 （即当期所 得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即 递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 第二节 计税基础和暂时性差异 一、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差 额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵 扣暂时性差异确认递延所得税资产。 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 二、资产的计税基础 资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳 税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产 在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=成本- 以前期间已税前列支 的金额 通俗的税法：资产的账面价值，可以视为收入，而资产的计税价 值，可以视为成本费用。 收入－费用0 ，产生利润，应当纳税。 收入－费用有关企业所得税政策问题的通知》，财税〔2007 〕80 号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产 等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结 算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期 间的应纳税所得额。 【例 1】2006年 10 月 20 日，a公司自公开市场取得一项权益性 投资，支付价款 800 万元，作为交易性金融资产核算。2006 年12 月 31 日，该项权益性投资的市价为 880万元。 税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入 应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。 企业会计准则规定对于交易性金融资产，在持有期间每个会计期 末应以公允价值计量，公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。 该项交易性金融资产的期末市价为 880 万元，其按照企业会计准则规 定进行核算在 20 ×6 年 12 月 31 日的账面价值应为880 万元。 因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变 动不计入应纳税所得额，其计税基础在 20 ×6 年 12 月 31 日应维持原 取得成本不变，即其计税基础为 800 万元。 该交易性金融资产的账面价值 880 万元与其计税基础 800 万元之 间产生了 80 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会 增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，为应