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企业会计准则第18号所得税会计核算

财会[2006]3号

第一章总则

第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关息

的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为

基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政

府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行

确认和计量。

第二章计税基础

第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基

础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当

按照本准则规定据认所产生的递延所得税资产或递延所得

税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值

过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济

利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未

来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异

第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其

计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照

税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值

之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳

税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产

或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的

暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产

或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额

的暂时性差异。

第四章确认

第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税

确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资

产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按

照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，

企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负

债：

(-)商誉的初始确认。

(二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的

初始确认：

1.该项交易不是企业合并；

2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额

(或可抵扣亏损\

与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂

时性差异产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条

的规定确认。

第十二条企业对与子公司、联营企业及合营企业投资

相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。

但是，同时满足下列条件的除外：

(-)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

(二)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

第十三条企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时

性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生

的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资

产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：

(-)该项交易不是企业合并;

（二）交易发生时既不影响会计^润也不影响应纳税所

得额（或可抵扣亏损X

资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足

够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认

以前期间未确认的递延所得税资产。

第十四条企业对与子公司、联营企业及合营企业投资

相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认

相应的递延所得税资产：

（-）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；

（二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应

纳税所得额。

第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和