新企业所得税与新会计准则的差异及处理.ppt

债权性投资（1）准备近期出售，以公允价值计量且其变动计入当期损益的-----交易性金融资产（2）准备持有到期的，如从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率金融债券-----持有至到期投资（3）没有持有至到期的意图，又不以以公允价值计量且其变动计入当期损益的------可供出售的金融资产公允价值计量、资金的时间价值与税法差异第159页,共195页，2024年2月25日，星期天权益性投资（对被投资单位的影响程度和投资目的）（1）控制(50以上）吸收合并：原企业不存在，不涉及长期股权投资账户新设合并：原企业不存在，不涉及长期股权投资账户控股合并：长期股权投资（2）共同控制或重大影响(20%-50%)---长期股权投资（权益法）（3）不具有共同控制或重大影响A、没有报价-----长期股权投资（成本法）B、有报价----22号准则：金融工具以公允价值计量且其变动计入当期损益---交易性金融资产没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益---可供出售金融资产第160页,共195页，2024年2月25日，星期天（一）交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产会计与税务处理差异1.交易手续费，会计计入投资收益，税法计入投资的计税基础.2.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值变动损益，税法上不确认所得或损失第161页,共195页，2024年2月25日，星期天交易性金融资产会计与税务处理差异3.持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。持有期间的现金股利，税法上满足条件是免税的.股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础4.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。出售时，会计上按账面价值结转，税法转让所得按计税基础扣除。5.交易性金融资产不计提减值准备。第162页,共195页，2024年2月25日，星期天案例一：2008年8月1日，光明公司从二级市场支付价款1020000元购入南钢公司发行的债券（每张价格为102元）债券10000张，另发生交易费用2000元（交易费用为成交金额的2%.）。该债券每张面值100元，剩余期限为2年，票面年利率为7%，每年4月1日付息一次，光明公司将其划分为交易性金融资产。2008年12月31日南钢债券的收盘价为108元，2009年4月1日收到债券利息为每张为7元，5月20日以每张103元价格转让，交易费用为3000元。第163页,共195页，2024年2月25日，星期天1．2008年7月1日购买时借：交易性金融资产——成本1020000投资收益2000贷：银行存款1022000分析：新准则对交易性金融资产核算方法体现的是公允价值计量属性，而税法体现的是成本计量属性。交易费用2000元，会计上作直接投资收益的借方，减少利润，新所得税法：购买股票发生的交易费应该计入投资的成本，需要纳税调增2000元会计成本1020000元，计税成本1022000元。第164页,共195页，2024年2月25日，星期天2．2008年12月31日（期末按照公允价值计量）借：交易性金融资产——公允价值变动60000贷：公允价值变动损益60000公允价值变动损益，税法上不确认所得或损失,调减应纳税所得额60000元会计帐面价值：1060000元，计税成本1022040。3．2009年4月1日收到利息借：银行存款70000贷：投资收益70000税法规定投资公司债券收到利息需计入应纳税所得额，如果收到的是投资国债的利息则免税，本例中会计与税法对于收到的利息处理是一致的。第165页,共195页，2024年2月25日，星期天4．2009年5月20日光明公司转让持有的全部南钢公司债券借：银行存款1027000（103*10000—3000）投资收益53000贷：交易性金融资产——成本1020000——公允价值变动60000