(交易性金融资产持有到期投资可供出售金融资产长期股权投资区别对比.doc

交易性金融资产 持有到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 短期获利近期内出售以公允价值计量且其变动计入当期损益到期日固定、回收金额固定或可确定非衍生金融资产短期获利近期内出售被投资单位在重大影响以公允价值计量且其变动计入当期损益非衍生金融资产买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息） 买价－到期未收到的利息＋交易费用期初债券的实际价值摊余成本买价－到期未收到的利息＋交易费用 入账的处理 借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息）已经到期未收到的利息）贷：银行存款 （支付的总价款） 借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　　　——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）　　　　　　　　　——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款 成本法：借：长期投权投资 应收股利（已经到期未收到的利息） 货：银行存款 权益法 1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值份额不调整初邕成本 借：长期股权投资（初始投资成本 ） 贷：银行存款 2、初始投资成本 小于可辨认公允价值份额的 借：长期股权投资（公允价值） 贷：银行存款（初始成本） 营业外收入（差额） 股权投资：借：可供出售金融资产——成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利　贷：银行存款债券投资：借：可供出售金融资产——成本（面值）　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　——利息调整（溢价时）应收利息　　贷：银行存款　　　　可供出售金融资产——利息调整（折价时） 宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益收到股利或利息时　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息）借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息）　　持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）摊余成本内含报酬率　　　　　持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方） 债券投资：借：应收股利　　　　贷：投资收益 公允价值（可收回价）变动 当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动 可收回价小于摊余成本时： 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率内含报酬率借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失股权投资　期末公允价值高于此时的账面价值时：　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：其他综合收益　期末公允价值低于此时的账面价值时：　　反之即可。债券投资　 期末公允价值高于摊余成本时　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　贷：其他综合收益　　如果是低于则反之。需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。　 借：资产减值损失贷：其他综合收益（当初公允价值净贬值额）　　可供出售金融资产——公允价值变动反冲时：借：可供出售金融资产——公允价值变动　贷：资产减值损失减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率内含报酬率借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 　贷：其他综合收益 到期时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）　贷：交易性金融资产（账面余额）　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 到期时借：银行存款贷：持有至到期投资——成本　　　　　　（——应计利息）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　——利息调整（也可能记借方）　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷） （1）债券投资　　借：银行存款　　　　其他综合收益——（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）　　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）（2）股权投资　　借：银行存款　　　　其他综合收益（持有期间公允价值的