个人所得税及其会计核算.ppt

第七章 个人所得税及其核算 个人所得税基础 个人所得税应纳税额的计算 个人所得税的账务处理 纳税申报表的填制 第一节 个人所得税基础 一、个人所得税的概念、纳税义务人 二、所得来源地的确定 三、应税所得项目 四、个人所得税的税率 五、个人所得税的税收优惠 一、个人所得税的概念与特点、纳税义务人 （一）概念与特点 概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。现行个人所得税法是从2008年3月1日起实施的。 个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，只对其投资者的经营所得依法征收个人所得税。 特点：分类征收；累进税率和比例税率并行适用；费用扣除额比较宽；计算较简便；采用课源制和申报制两种征税办法。 1、居民纳税义务人 是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 居民纳税人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的应税所得，在中国缴纳个人所得税。但对在中国境内无住所，在境内居住1年以上不到5年的纳税人有减免税优惠。 2、非居民纳税义务人 是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 主要是指一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者居住但不满1年的外籍人员，香港、澳门、台湾同胞。 非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就其来源于中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。其中对在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的纳税人有减免税优惠。 对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表： 二、所得来源地的确定 （一）一般规定 一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税； 非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 （一）免征 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国 组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保 护等方面的奖金； 2.国债和国家发行的金融债券利息； 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款； 6.军人的转业费、复员费； 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离 休工资、离休生活补助费； （一）免征（续） 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、 领事官员和其他人员的所得； 9. 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10.符合规定的见义勇为奖金； 11.企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本 养老保险金、失业保险金，不计入个人个人当期的工资、薪金收入，免 予征收人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税； 12.个人的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储 蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税； 13.储蓄机构从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所 得，免征个人所得税； 14.经国务院财政部门批准免税的所得。 （二）减征 1.残疾、孤老人员和烈属的所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的。 （四）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠 其来源于中国境内的所得，经主管税务批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税； 居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 工资、薪金的特殊规定： 1.奖金应纳个人所得税的计算（1）月度奖、季度奖、半年奖等 ——并入当月工资计算个人所得税 （2）全年一次性奖金（年终奖） 第一步：比较当月工资与费用扣除标准（2 000/4 800元），确定有无 差额（工资低于扣除标准的数额）。 第二步：全年一次性奖金或全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 第三步：　　全年一次性奖金应纳税额＝（全年一次性奖金-0/差额）×适用税率－速算扣除数 工资、薪金的特殊规定（续） （3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 （4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工 资按上述规定执行。 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并