第10章个人所得税的核算.ppt

第十章 个人所得税的核算 学习目标 通过学习，了解个人所得税会计的基本内容，掌握个人所得税会计的基本方法，提高个人所得税会计核算的实务操作能力。 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税概念及特点 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税，是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。 我国现行个人所得税具有以下特点： （一）实行分类征收 ； （二）税收负担较轻 ； （三）计算比较简单； （四）采取课源制和申报制两种征收办法 。 二、个人所得税纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税人 居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。 所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任柯地方，都要在中国缴纳个人所得税。 （二）非居民纳税人 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满1年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。 非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 三、个人所得税征税范围 我国现行个人所得税采用分类课征制，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收。在税法中列举征税的应纳税所得共有11项，并在税法实施条例及相关法规中，对其实施范围逐一作出了具体解释。 （一）工资、薪金所得 1.奖金是指所有具有工资性质的奖金。免税奖金的范围在税法中另有规定。 2.补贴、津贴的征免税范围具体规定如下： 1 对于按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，例如，中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税，例如，民航空勤人员的飞行小时费及空地勤人员伙食费均应全额计入工资、薪金所得项目征税。 2 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税：一是独生子女补贴；二是执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；三是托儿补助费；四是差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴不包括在内，应当征税。 3.国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入的征税规定。对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法 试行 》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免于征收个人所得税。国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地小于企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应全额计算征收个人所得税。 4.个人取得公务交通、通信补贴收入的征税规定。个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 5.失业保险费 金 的征税规定。城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，