第五章审计方法.ppt

（四）评价抽样结果 1.分析样本误差：计算偏差率、错报金额 2.推断总体误差：需要考虑抽样风险； 统计抽样： 根据量化的抽样风险利用统计公式计算；利用统计表格查表估计总体偏差率和总体错报； 非统计抽样： 用样本偏差率、错报金额直接估计总体偏差率和错报金额。 控制测试时样本偏差率即是总体偏差率； 细节测试时推断总体错报方法：均值估计、比率估计、差额估计 3.作出审计结论 分析偏差性质和原因、确定下一步审计方法或审计结论。 细节测试时样本错报一般要求被审计单位进行调整，按照推断的总体错报扣除已调整错报进行评价。 抽样方法、抽样目的不同其结论有一定差异，汇总如下： 控制测试 细节测试 统计抽样 1.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受； 2.低于但接近，考虑是否需扩大测试范围； 3.大于，总体不能接受；扩大测试范围；修正错报风险评估，增加实质性测试量；其他控制测试。 1.总体错报上限低于可容忍错报，总体可接受，即交易或账户不存在重大错报； 2.大于或等于，总体不能接受，即该账户存在重大错报。对错报进行调查，且在必要时调整账面记录 非统计抽样 1.样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受； 2.低于但差额不大不小，考虑是否接受总体，扩大样本规模收集证据； 3.低于但接近，总体不可接受； 4.大于，总体不能接受，修正错报风险评估，增加实质性测试量；或进行其他控制测试。 1.调整后的错报大大低于可容忍错报，总体可以接受； 2.小于但差额不大不小，考虑是否接受总体，考虑扩大样本规模，收集证据； 3.低于但接近，总体不能接受；对错报进行调查，调整账面记录；修改进一步审计程序； 4.大于，总体不能接受，调整账面记录；修改进一步审计程序； 【例题·判断题】 在评价细节测试的样本结果时，样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，但必须要考虑抽样风险（　）。　　 【答案】×　　【解析】在评价控制测试的样本结果时，样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，但必须要考虑抽样风险。 第四节 审计抽样的应用 一、控制测试中的应用 （一）样本设计 1.总体设计　　 （1）确定测试目标：控制有效性测试，估计有效中等以上水平时测试； （2）定义总体与抽样单元1）总体——确保总体的适当性和完整性。 一定范围内的所有业务、所有单据等2）定义抽样单元——与审计测试目标保持一致。 一条记录或一张单据（发票存根、收料单、领料单等）。 （3）定义控制偏差 未签名、未附单据、未盖戳记等。 （4）确定审计程序：检查 2.确定样本规模（1）确定可接受的信赖过度风险 （2）确定可容忍偏差率 （3）估计预期总体偏差率 （4）确定样本规模 教材例题 (二) 选取样本 选取样本选取样本的基本方法，包括使用随机数表、系统选样和随意选样。 （三）对样本实施审计程序 对照定义的误差标准实施检查，做出判断，尽量减少非抽样风险。 1.无效单据：看是否正常，另抽或直接作为错误 2.未使用或不适用的单据：同上 3.对总体的估计出现错误：估计范围超限 4. 停止测试：偏差超出可接受水平 5.无法对选取的项目实施检查：检查受限，替代程序 （四）评价抽样结果 1.计算样本偏差率 2.推断总体偏差率上限 考虑抽样风险：统计抽样时计算法、查表法 3.比较总体偏差率上限和可容忍偏差率 低于，总体可以接受； 低于但接近，考虑是否需扩大测试范围； 大于，总体不能接受；扩大测试范围；修正错报风险评估，增加实质性测试量；其他控制测试 4.考虑偏差性质和原因 是否测试其他控制措施或者改变实质性程序范围 二、细节测试中的应用 抽样步骤与控制测试相同 （一）传统审计抽样下推断总体金额或总体错报金额的方法主要有三种： 1.均值估计：按样本平均值估计总体金额 （适用于总体变异性较低时） 2.差额法估计：按样本平均错报估计总体错报 3.比率法估计：按错报金额比率估计总体错报 （后两种方法适用于样本存在错报时） 例题： 注册会计师从总体规模为2 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取300个项目进行检查，确定其审定金额为46500元。采用均值估计法，推断存货总体错报。 样本平均值=46500÷300=155 总体金额=155×2000=310000 错报金额： 310000-300000=10000 例题. 注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50 000元）进行检查，确定其审定金额为50 500元。分别采用比率估计和差额估计，推断的存货总体错报。　　 比率估计： 样本错报比率=50500÷50000=1.01 　估计的总体实际金额=300000×1.01=303000（元） 　推断的总体错报=303000