第五章 审计基本方法.ppt

4）盘点差异分析 未达账项：未入帐的存货进出 盘点日与报表日不一致： 会计记录错弊： 监督盘点：实物性资产 * 5）存货盘点的强制性除非无法实施盘点，且具有可依赖的替代程序，否则CPA应对未进行盘点的存货发表保留意见或拒绝表示意见。 6）突击盘点： 适用于现金、有价证券、贵重物品等价值大，数量有限，易侵占又易归还的实物，适用亲自盘点法，效果好 监督盘点：实物性资产 * 3.调节法 计算公式： 结存日日(书面 盘点 结存日至盘 结存日至盘 资料日期) 数量 = 日存量 + 点日发出量 － 点日收入量 （二）证实客观事物的方法 * 某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。 其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。 验证1999年末会计资料的准确性 收集审计证据的方法应用 * 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克） 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克） 结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500） 收集审计证据的方法应用 * 二、审计方法的运用 1.选用审计方法的原则和要求 2.审计方法之间的相互关系 3.审计方法、审计目标与审计证据之间的关系 第五章 审计的基本方法 * * 第五章 审计的基本方法 * 一、审计的技术方法 （一）审查账面资料的方法 1.按顺序：顺查和逆查 以会计资料的形成顺序为标准 第五章 审计的基本方法 * 会计资料形成顺序 原始凭证 记账凭证 日记账 总账 明细帐 三大报表 明细副表 一、审计的技术方法 * （一）审查账面资料的方法 顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧， * 顺查和逆查的优缺点 优点 缺点 顺查 无遗漏， 工程巨大，是会计的完全重复 逆查 对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力 审计风险大 审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里” * 2.按范围：详查和抽查 详查：审查所有凭证、账簿、和报表 通常用于专案审计和验证重大错弊时 抽查：审查部分凭证、账簿和报表 优缺点 （一）审查账面资料的方法 * 3.按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、比较、验算和分析） (1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。 会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅 （一）审查账面资料的方法 * （2）核对：书面文件之间是否一致，包括： 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 账实核对 （一）审查账面资料的方法 * （3）查询法 种类：面询和函证 面询法 面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。 函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。 （一）审查账面资料的方法 * 收集审计证据方法应用——口头询问 编号 问题 对象 答案 方法 结果 1 现金收入是否当天 送存银行？ 出纳员 会计主管 是 有时是 实地观察 第二天上班时 2 现金收入是否先由会计审核，然后由出纳收款？ 出纳员 会计员 会计主管 由我审核 无人审核 专人审核 实地观察 先由出纳审核、收款并开具收据，然后交会计记账 3 现金付款凭证由谁审核？ 出纳员 会计员 会计主管 由我审核 无人审