第三章消费税核算与筹划.ppt

第3章消费税核算与筹划;第3章 消费税核算与筹划;一.消费税基本规定 ;消费税改革;3.税目、税率;税率;税率;二.消费税的计算;消费税计税方法;2、从价定率计税 消费税税基和增值税税基是一致的，即都以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额×税率 销售额包括价款和价外费用，价外收费不包括： (1)符合条件的代垫运输费用。A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；B.纳税人将该项发票转交给购买方的。 (2)符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费： A.国务院或财政部批准的行政事业性收费； B.收取时开具省级以上财政部门财政票据； C.所收款项全额上缴财政。;例：化妆品生产企业一般纳税人，向某大型商场销售化妆品，开专用发票上列明价款30万元，增值税5.1万元，另开普通发票收取运费117元； 向某单位销售化妆品，开普通发票上列明金额4.68万元。化妆品的适用税率为30％,计算应交消费税。 解析： 化妆品应税销售额=300000+117/1.17+46800/1.17 =340 100（元） 应纳消费税=340 100×30％=102 030(元) 应缴纳增值税： 增值税销项税额=340 100×17％=57 871(元);3、复合计税方法（甲类卷烟、乙类卷烟，白酒） 应纳税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 例：卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟30箱，含税售价2340元/箱，赠送给关系户卷烟10条，卷烟消费税比例税率56％，定额税率150元/箱，每箱250条，计算该卷烟生产企业应纳消费税。 10条卷烟换算成箱=10÷250=0.04(箱) 应纳消费税=(30+0.04)×150+(30+0.04)×2340÷1.17×56％ =4 506+33644.8=38150.8(元) 应缴纳增值税： 增值税销项税额=(30+0.04)×2340/1.17×17％ =10 213.6(元);1. 自己生产应税消费品销售后计税 如果企业用外购(或委托加工提回的)已税消费品生产同类应税消费品，准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。 例：卷烟厂生产销售卷烟,期初结存烟丝20万元,期末结存烟丝5万元；本月购进烟丝10万元，取得专用发票；本月销售卷烟100箱,税率56％,定额税150元/箱，含税收入1521000元；没收包装物押金23400元 (1)计算扣除外购已税烟丝已纳消费税 =(200000+100000-50000)×30％=75000元 (2)销售货物应纳消费税 =100×150+(1521000+23400)÷1.17×56％ =15000+1320000×56％=754200元 增值税销项税额=(1521000＋23400)÷1.17×17％ =1320000×17％=224400元 (3)应缴消费税=754200-75 000=679200元;不同应税行为的计税;自产自用应税消费品;委托加工的计税方法 ;委托加工的计税方法;进口应税消费品;进口应税消费品;进口应税消费品;例题 ;例题;5.出口应税消费品;三.消费税的会计核算;;1.直接对外销售应税消费品的核算 由于消费税是价内税，对外销售应税消费品的售价中应包含消费税在内（但不含增值税），所以，在计算销售利润时，应从应税消费品的售价中扣除消费税。因此，企业应交消费税的核算，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。 （1）纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目； （2）按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目； （3）月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。;⑴汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300辆，不含税销售价9万元/辆，货款尚未收到；成本6万元/辆。增值税17％，消费税8％。 增值税=90 000×300×17％=4590 000元 消费税=90 000×300×8％=2160 000元 借:应收账款 31 590 000 贷:主营业务收入 27 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)4 590 000 借:营业税金及附加 2 160 000 贷:应交税费——应交消费税 2 160 000 ;2.应税消费品包装物缴纳消费税的会计核算;(2)出租、出借的包装物逾期未收回而没收押金的会计核算 按规定，如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，除酒类产品以外，此项押金不并