第三章 消费税法.doc

第三章　消费税法 　　【考情分析】　　重点章节，分值在10左右。　　我国消费税的特点:　　1.征收范围具有选择性；　　2.征税环节具有单一性；　　3.平均税率比较高且税负差异大；　　4.征收方法具有灵活性。 　　消费税与增值税的区别和联系：　　联系：1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。 　　　　　2.消费税与增值税通常是同一计税依据。　　区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。　　　　　2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。 　　 第一节　纳税义务人与征税范围 　　一、纳税义务人　　在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括外商投资企业和外国企业在内。个人指个体经营者及其他个人。　　 　　二、征税范围　　1.生产应税消费品　　生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。　　工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：　　（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；　　（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 　　2.委托加工应税消费品　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。　　3.进口应税消费品　　单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 　　4.零售应税消费品　　（1）范围：　　①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。　　②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。　　③金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 　　（2）计税依据　　①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。　　②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。　　③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）　　④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。　　5.卷烟批发环节　　在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 　　【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（　）。　　A.批发环节销售的卷烟　　B.零售环节销售的金基合金首饰　　C.生产环节销售的普通护肤护发品　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 ?? 『正确答案』AB『答案解析』选项C，普通护肤护发品不属于消费品；选项D，进口环节取得外国政府捐赠的小汽车属于增值税免税项目。 第二节　税目与税率 　　一、税目：共14个税目 烟 烟 卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝 酒及酒精 酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精 对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税（每吨250元） 以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字文号或卫食健字文号并且酒精度低于38度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税 以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税 其他配制酒，按“白酒”适用税率征收消费税 化妆品 包括美容、修饰类（香水、香水精、蓝眼油等），高档护肤类和成套化妆品 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩 贵重首饰及珠宝玉石：包括人造宝石等制作的纯金银首饰及镶嵌首饰；对出国人员免税商店销售的金银首饰征税 鞭炮焰火：体育