第三章消费税的纳税筹划详解.ppt

P o w e r B a r 中国专业PPT设计交流论坛 单击此处编辑母版标题样式 * * 第2篇 税务筹划基础实务 项目2 消费税的税务筹划 （1）了解手表起征点税务筹划、自产自用应税消费品的税务筹划、延期纳税的税务筹划的基本方法； （2）熟悉通过先销售来降低计税依据的税务筹划、包装物的税务筹划、酒类生产企业合并的税务筹划的基本方法； （3）掌握降低价格的税务筹划、通过设立销售公司来降低计税依据的税务筹划。 学习目标 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 （1）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对企业消费税进行税务筹划； （2）能够在掌握本项目消费税税务筹划案例及方法的基础上，创造性地对企业消费税进行税务筹划。 能力目标 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 任务2.1 降低价格的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 1. 啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。每吨啤酒出厂不含增值税价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元）以上的，单位税额250元／吨；每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元，不含增值税）以下的，单位税额220元／吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨 全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。在这种情况下，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润 筹划思路 税法依据 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3 010元（不含增值税），与此相关的成本费用为2 500元。请对其进行税务筹划 案例2.1 方案一：将啤酒的价格仍然定为3 010元，则： 每吨啤酒应纳消费税=250（元） 应纳城建税和教育费附加=250×（7％+3％）=25（元） 每吨啤酒的利润=3 010—2 500—250—25=235（元） 方案二：将啤酒的价格降至2 990元，则： 每吨啤酒应纳消费税=220（元） 应纳城建税和教育费附加=220×（7％+3％）=22（元） 每吨啤酒的利润=2 990—2 500—220—22=248（元） 方案二比方案一每吨啤酒少缴消费税30元（250—220），少缴城建税和教育费附加3元（25—22），多获利润13元（248—235） 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 任务2.2 通过先销售来降低计 税依据的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 1. 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资人股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据 当纳税人用应税消费品换取货物或者投资人股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。可以考虑采取先销售应税消费品给对方，然后再以现金进行人股（易物、抵债）的方式，从而降低消费税税负 筹划思路 税法依据 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 甲摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有3种价格，以6 000元的单价销售500辆，以6 500元的单价销售200辆，以7 000元的单价销售100辆。当月以300辆同型号的摩托车来抵偿所欠乙企业的货款，双方按当月的加权平均销售价格确定抵债的价格。此类摩托车消费税税率为10％。请对其进行税务筹划 案例2.1 方案一：以300辆摩托车抵偿所欠乙企业的债务。 应纳消费税=7 000×300×10％=21（万元） 方案二：先按照当月的加权平均价将这300辆摩托车销售给乙企业后，再以收到的现金偿还乙企业的债务。 应纳消费税=［（6 000×500+6 500×200+7 000×100）÷（500+200+100）］× 300×10％=18.75（万元） 方案二比方案一少缴税2.25万元（21万—18.75万），因此，应当选择方案二 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 任务2.3 通过设立销售公司来降 低计税依据的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 1. 消费税属价内税，单一环节征收，即消费税纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口环节），而在以后流通领域或终极消费领域（包括批发、零售等环节），由于价款中已包含消费税，不必再缴纳消费税（金银