所得税准则及会计与税法差异分析.pdf

会计与税法的所得税差异分析 主讲人：蔡剑辉 厦门国家会计学院教研中心副主任 厦门大学工商管理（会计学）博士后 电话：0592-2578203 E-mail: Jhoncjh@xnai.edu.cn 1 1.考察会计与税法差异的角度 《企业会计制度》 立足点：损益表 考察对象：收入、费用 考察内容：会计与税法在收入、费用的确认时间与计量 口径上的差异 《企业会计准则》 立足点：资产负债表 考察对象：资产、负债 考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础的差异 2 背景：会计收益确定观念的重大变化 收入费用观：会计收益=收入-费用 资产负债观：会计收益=期末净资产-期初净资产-本期 所有者新增投资+本期向所有者分配 会计政策选择：资产负债观与收入费用观相结合 示例：会计要素的定义；公允价值计量模式；政府补助； 债务重组；资产减值；所得税会计采用资产负债表法；取消 利润分配表并增设所有者权益变动表 3 1.1 资产的计税基础 资产的计税基础=资产帐面价值可在未来税前列支的金额 企业所得税法实施条例第56条 ：企业各项资产以历史成 本为计税基础；企业持有各项资产期间资产增值或减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，不得调 整该资产的计税基础 初始计量：资产的计税基础一般为取得成本 后续计量： 4 1.1 资产的计税基础 示例： 一台机器的原值为100万元，会计按加速折旧法计算的累 计折旧余额为40万元，税法按直线法折旧计算的累计折旧 余额为30万元，该机器的账面价值为60万元，但未来可在 税前列支的金额是70万元，计税基础为70万元 存货的帐面余额为200万元，存货跌价准备为30万元，净 值为170万元，存货跌价准备不得在税前列支，该存货的计 税基础为200万元 应收国债利息200万元，国债利息收入免税，其计税基础 和账面价值均为200万元 5 1.2 负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额 企业有产品三包服务的承诺，预计负债200万元，相关费 用在实际支付时方可在税前列支，计税基础为0 企业为其他纳税人提供与其经营活动无关的债务担保， 预计负债1000万元，计税基础为1000万元 预收账款500万元, 属于预收不动产销售款, 税法规定 按20%的利润率计算预缴所得税，计税基础为400万元 6 2.暂时性差异与时间性差异的关系 《企业会计制度》 时间性差异：由于会计与税法在收入、费用确认时间不 同产生的差异 永久性差异：由于会计与税法在收入、费用计量口径不 同产生的差异 《企业会计准则》：暂时性差异是指资产或负债的帐面价 值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异：在未来将产生应税金额的差异 可抵扣暂时性差异：在未来将产生可抵扣金额的差异 7 2.暂时性差异与时间性差异的关系 时间性差异一定是暂时性差异 示例：固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直 线法折旧，期末无残值，税法允许采用双倍余额递减法。 采用损益表债务法计算 期