新企业所得税法与新会计准则差异分析与纳税调整.doc

新企业所得税法与新会计准则差异分析与纳税调整?? 2009-06-20 09:26:07|??分类： HYPERLINK /blog/ \l m=0t=1c=fks_087067086080087075086086094095083083084071082080080067 \o 税法政策 税法政策 |??标签： |字号大中小?订阅 ? 第一讲 税法与会计准则的基本差异 一．税法与会计的目标差异 （一）税法：站在国家角度，为了保证税收收入的及时、稳定、足额的入库。 （二）会计：站投资者的角度，为了给投资者提供准确的会计信息，为投资者进行投资做出判断。 【例1】 （1）甲企业为获利目的，于2008年2月6日购买乙企业的股票10000股，每股市价5.5元，交易发生的交易费用300元。上述款项通过银行支付。 投资成本=10000*5.5=55000元 投资间接费用=300元 借：交易性金融资产——成本55000 投资收益300 贷：银行存款55300 税务处理：交易费用300元税法可以税前扣除？ 新税法允许扣除交易费用300元。 申报：主表第9行“投资净收益”应当用负值填报300元。 （2）12月31日，乙企业股票市价为6.4元。 市价增加=10000*（6.4-5.5）=9000元 会计准则要求确认损益9000元。 借：交易性金融资产——公允价值变动9000 ?? 贷：公允价值变动损益9000 税务处理：财税【2007】80号：公允价值变动损益不确认收入，在实际处置或转让时，按转让收入减除投资的计税成本后的余额确认所得或损失，缴纳企业所得税。 2008年度汇算清缴时，主表第8行“公允价值变动损益”填报9000元；同时主表第15行“纳税调整减少额”填报9000元。 （3）假设2009年1月10日，甲企业将乙企业的股票卖出，在扣除相关税费后，实际收到价款56000元。 借：银行存款56000 ??? 公允价值变动损益9000 ??? 贷：交易性金融资产——成本55000 ???????????????????? ??——公允价值变动9000 ???????? 投资收益1000 投资转让所得=转让收入-投资时的计税成本=56000-55000=1000元 税务处理：会计与税法没有差异，申报：主表第9行“投资净收益”填报1000元。 新税法第26条：从居民企业分得的股息、红利等权益性投资收益，免征所得税。 1000元属于转让所得，不属于分得的股息，因此不得免税。 假设甲企业从乙企业分得股息2000元。 问1：这2000元股息属于税后利润还是税前利润？ 答：税后利润。 问2：新税法第26条：股息和红利免征所得税。 上述股息是否免征所得税？ 新税法实施条例第83条：企业购买上市公司的股票，持有时间不超过12个月转让的，其从上市公司分得的股息、红利不得免征企业所得税。超过12个月的，免征所得税。 上述业务，2000元股息申报在主表第9行，不需要纳税调减。 ? 【例2】甲企业对本企业办公楼进行评估，发生评估增值1000万元。 会计准则： 借：固定资产1000 ? 贷：资本公积1000 问：这1000万元评估增值是否缴纳营业税？是否缴纳土地增值税？是否缴纳企业所得税？ （1）营业税？ 答：不需要缴纳。 （2）土地增值税？ 答：不缴纳。 （3）企业所得税？ 答：不缴纳。 收入的确认必须遵循准确计量的原则。 （4）假设甲企业就评估增值部分提取折旧30万元。 借：管理费用30 ? 贷：累计折旧30 问：这30万元折旧额是否可以税前扣除？ 答：不可以。 企业按评估增值部分提取的折旧或摊销的成本一律不得扣除。 （5）评估增值部分是否缴纳印花税？ 答：必须缴纳印花税。 （6）评估增值部分是否缴纳房产税？ 答：财税地字【1986】008号：按房产余值缴纳房产税的，其房产原值按会计制度执行。 应当缴纳房产税。 因此：没有特别需要，不要擅自对房屋进行评估。 【例3】资产减值准备 会计上：谨慎性原则 新税法第10条：税法不允许扣除。。 （1）2008年12月31日，甲企业A存货的账面价值100万元，可变现净值80万元。 借：资产减值损失20 ? 贷：存货跌价准备20 税务处理：不得税前扣除。纳税调整2008年度应纳税所得额20万元。 申报：主表第7行“资产减值损失”填报20万元，同时在第14行“纳税调整增加额”填报20万元。 会计上要做备查处理，以后年度价值恢复或处置资产时，允许纳税调减。， （2）2009年12月31日，存货可变现净值恢复为90万元。 借：存货跌价准备10 ?? 贷：资产减值损失10 税务处理：纳税调减应纳税所得额10万元。 申报：第7行填报-10万元；同时主表第15行“纳税调整减少额”填报10万元纳税调减。 （3）2010年5月份，甲企业将该