会计准则与企业所得税法重点差异分析.ppt

项目新准则新税法规定折旧方法的改变企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核，与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。一般可以改变，应年初时报税务部门备案；

加速折旧方法一经确定，一般不得变更《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》国税发〔2009〕81号资产折旧和摊销方面的差异（1）文资产折旧和摊销方面的差异（2）项目新准则新税法规定应计提折旧范围按《固定资产》准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业对所有固定资产都应计提折旧下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。项目新准则新税法规定折旧年限企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命；固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量；2、预计有形损耗和无形损耗；3、法律或者类似规定对资产使用的限制。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。国税发〔2009〕81号资产折旧和摊销方面的差异（3）logo资产折旧和摊销方面的差异（4）项目新准则新税法规定残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。资产折旧和摊销方面的差异-衔接**新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改变吗？例：外资企业2005年12月购入一批电脑60000元，折旧年限5年，残值率10%，2008年税收的折旧额是多少？2006、2007的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。2007年末的净值为：38400元。38400元2008年度可以一次性税前扣除吗？国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函〔2009〕98号）2009年可以调整吗？资产折旧和摊销方面的差异（5）**在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？项目新准则新税法规定弃置费用确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。税法不承认因计提弃置费用而增加的固定资产原值资产折旧和摊销方面的差异-无形资产项目新准则规定新税法规定无形资产范围企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉。由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，均不应确认为无形资产。企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，在税法中作为无形资产处理。资产折旧和摊销方面的差异（6）**项目新准则新税法摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该