营业税改征增值税概述.docx

营业税改征增值税概述（13） 第五节应纳税额计算 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和家国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税 方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照 下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款/(1 +税率）x税率 一、一般计税方法 —般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额 计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 (―)销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项 税额计算公式： 销项税额=销售额X税率 1. 销售额的一般规定 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用. 是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政亊业性收费。 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民 币计算. 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应 当在事先确定采用何种折合率, 确定后12个月内不得变更。 2. 销售额的特殊规定 (1 )兼营不同税率的应税劳务。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应 当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额：未分别核算的，从高适用税率。 兼营营业税应税项目。纳税人兼营菅业税应税项目的，应当分別核算应税服务的 销售额和营业税应税项目的营业额：未分别核算的. 由主管税务机关核定应税服务的销 售额。 兼营减免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的 销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 提供应税服务中止、折让。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服 务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后. 发生提供应税服务中止、折让、开票有 误等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发 票的. 不得按照规定扣减销项税额或者销售额。 采取折扣方式提供应税服务。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发 票上分別注明的，以折扣后的价款为销售额：未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售 额，不得扣减折扣额。 视同提供应税劳务的销售额的确定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生 (试点实施办法》第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的， 主管税务机关有权按照下 列顺序确定销售额： 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本x (1 +成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 3.含税销售额的换算 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法 的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额/(1 +???率） 4. 按照销售额和适用税率计税，但不得抵扣进项税的情形 有下列情形之一者. 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票： (1 )一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的。 (2)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。