基于心理契约的现代税收文化建设的思考-宏观经济研究院.PDF

2011年第12期 基于心理契约的 现代税收文化建设的思考* 刘 珺 内容提要 税收文化作为税收实践过程中长 这种契约一方面表现为以税法为载体的经济契约， 期积累和沉淀的精神和物质财富的总和，对减少涉 另一方面也隐含着征纳双方未予明说的期望和承 税主体的心理冲突和行为冲突，降低税收成本、提 诺，即税收心理契约（Tax Psychological Contract）。 高合作效率、促进征纳和谐等具有重要意义。本文 税收心理契约可看作税收法律关系的重要补充和 从“税收心理契约”这一命题着手，试图梳理心理 延伸，蕴含着征纳双方在法定权利和义务之外，还 契约与税收文化建设之间的内在逻辑关系，并从精 存在对相互责任和义务的期望和认知，它建立在共 神、制度和行为文化三个层面提出基于心理契约的 同的价值基础之上，影响到涉税主体的行为和态 现代税收文化构建路径，指出当前我国税收文化建 度，且“心理契约的内在性、持久性特征会对纳税 设应由经济契约主导型向经济契约和心理契约并 人遵从决策产生重大而深远的影响”（安然， 重型转变。 2006）。 关键词 税收心理契约 税收文化 提出税收心理契约概念主要基于以下两点： 1、经济契约的不完备性 现实世界里，任何经济契约都不可能是完备 一、税收心理契约：一个新的命题 的，这是因为涉税法律的制定通常滞后于税收实 践，且外在的法律只有服从于一国社会道德、文化 （一）概念的提出 习俗等内在制度才能充分发挥其有效性。当前我国 现代社会最显著的标志就是契约和契约精神， 无论是税收立法、执法还是司法均存在一定程度的 它通过对契约双方相互责任的界定达到规范和约 缺陷，经济契约难以对各方主体实施全面有效的管 束的效果。然而，在各种契约关系中，除了书面的 理和控制。税收心理契约正是对法治不足的弥补， 经济契约外，还隐含着非正式的、未公开说明的相 它可以对税法不能涵盖的内容进行心理层面的引 互期望和承诺，这些构成了心理契约的范畴。“心 导和约束。 理契约”不像经济契约那样具有很强的外在约束 2、纳税人的有限理性 力，“但却是影响员工对待组织的态度和行为的强 行为经济学研究表明，由于外部环境的复杂多 有力的决定因素”（Schein，1980）。 变以及个体的认知局限，人不可能做到完全理性； 心理契约不仅存在于雇佣双方之间，也存在于 另一方面，个体行为除利益驱使外，也受到自己的 其他社会群体之间，包括税收征纳主体之间（Feld 心理特征、价值观、信念等多种心理因素及社会规 and Frey,2007）。按社会契约论的观点，税收可看作 范的影响。事实上，税收环境和纳税对象是随时变 国家与纳税人之间的“契约”关系，即纳税人依据 化的，相应的程序也在不断变化，在这种情况下， 契约规定以税收形式支付的公共品价格。笔者认为 按照原有的完全理性观念形成的决策肯定难以适 *本文为安徽省哲学社会科学规划课题“基于心理契约的税收文化建设研究”（项目编号：AHSK09-10D178）的阶段性成果， 项目主持人刘珺。 84 2011年第12期 应。因此，以共同价值观为基础的税收心理契约能 从且一贯透明的税收政策（Michael Camdessus 帮助涉税主体摒弃传统的思维惯性，在税收决策时