增值税优惠政策效果.pdf

局长视点 Viewpoints of Taxation Officer s 司法机关追究其刑事责任，公安司法机关不追究刑 事责任的，才由税务机关实施行政处罚。 抗税事件发生时，首先接触事件的是税务机关 增值税优惠政策 而非公安司法机关；查处抗税案件的目的是服务 于税收征管；查处抗税案件应当作为税务机关的 一项基本职能。因此，《税收征管法》在规定抗税 法律责任时，首先还是应当从行政法的角度对抗 税的法律责任作出基本规定，确立税务机关对抗 理论上，增值税是一个完整的链条，上一道环 税案件的查处权，其次再规定构成犯罪应追究的 节缴纳的税收，由下一道环节承担，环环相扣，税 刑事责任。这样做更符合行政法的立法惯例，能使 负最终由消费者承担，消费之前的生产、经营各环 税务机关查处抗税的职能更加明确化，同时，也不 节的纳税人并不是承担税负的人。可是，现实中， 会淡化和妨碍对抗税追究刑事责任。作出这样的 尽管增值税纳税人不是增值税最终的负税人，但毕 调整后，税务机关可以根据事实和刑法抗税犯罪 竟增值税在缴纳与转嫁的过程中占用资金，毕竟增 的标准，对案件进行区分，涉嫌构成犯罪的，移送 值税影响产品的价格，因此，国家为了实现不同的 公安司法机关追究刑事责任；情节轻微的，径行查 政策目标，规定了不同的增值税优惠政策。然而， 处。这样才使税务机关与公安司法机关在查处抗 由于增值税的特性——链条式环环抵扣，所以，不 税案件上的关系基本明确化。 同类型的增值税优惠政策产生的效果不尽相同。 四、对《税收征管法》第六十七条的修改 一、增值税优惠政策效果分析 建议 （一）“第一道环节免税” 综合前文所述，需要从立法层面上考虑的因素 比如，为减轻农民负担，促进农业生产发展和 主要有：（1）抗税违法的主体是一般主体而非特殊 农民增收，我国对农业生产者销售的自产农产品 主体。法条修改时，主体方面的表述应当保留现有 免征增值税，但农业生产者并未明显受益，且对下 的方式，对违法主体以空白方式表达；（2）由于抗 一道环节产生一定的影响。由于增值税是价外税， 税认定的重点在于暴力、威胁方法而不在于拒缴 所以，实际上第一道环节免征的增值税是本应向 税款的数额，抗税的定义不应再强调拒缴税款的 下一道环节收取的增值税，并未通过减轻第一道 目的；（3）应首先确立抗税行政法上的法律责任， 环节的实际税负而增加了销售农产品的额外收益； 然后再规定构成犯罪的追究刑事责任；（4）将倍数 相反，由于免税，农业生产者投入的生产资料、固 罚款改为一定数额的罚款；（5）明确共同抗税分别 定资产的增值税不能转嫁出去，而是内化成实际 处罚规则；（6）在税务机关内部，不再将查处抗税 成本，减少了实际收益；当然，如果农产品是直接 规定为稽查局的专属职责。 销售给最终消费者，由于免税会使产品全部价格 因此，笔者建议，将《税收征管法》第六十七 （含税价，下同）下降，则有利于农产品销售竞争， 条修改为：“以暴力、威胁方法妨碍税务机关征收税 也使消费者受益。而对于下一道环节来说，因第一 款的，是抗税，由税务机关追缴税款、滞纳金，并 道环节免税而无法取得抵扣凭证，所以，前一环节 处一万元以上五万元以下的罚款；共同抗税的，分 免征的税款将在本环节全部被征收，即第一道环 别给予处罚；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。” 节的免税向下一道环节转移，增加了下一道环节 至于《税收征管法实施细则》第一百条将查处 代缴的增值税，可能影响其资金占用。 抗税作为稽查局专属职责的规定，应在界定稽查 （二）“中间环节免税” 局基本职责时一并作出调整。 为保证化肥供应、稳定化肥价格，支持农业 作者单位：中南林业科技大学 发展，我国对国内企业生产销售的尿素产品暂免 （责任编辑：向 东） 征收增值税，如果尿素不是最终产品，不仅