第七章 支出循环审计.ppt

支出循环实质性测试 上 案例一： 注册会计师郭佳在审计A公司2014年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查1999年付款记账凭证来证实2014年的会计记录，其理由如下： (1)2014年度的有些发票因收到太迟，不能记,K12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账； (2)年后由公司内部审计人员进行了抽查； (3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： 1．注册会计师郭佳在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2014年迟收发票入账的事实而改变原定程序? 2．注册会计师郭佳抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响? 3．注册会计师郭佳在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少? 4．除1999年付款记账凭证外，注册会计师郭佳还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务? 支出循环实质性测试 分析： 1．尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查1999年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2014年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2．客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 3．如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4．注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径： (1)未归档的购货发票； (2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书； (3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书； (5)与上年账户余额相比较； (6)期后对期内相关付款的审核； (7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来； (8)主要供货商间的信件往来； (9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。 第七章 支出循环的审计 支出循环审计的目标与范围 支出循环实质性测试 支出循环内部控制测试 01 02 03 目录 CONTENTS SHANGHAI RAPIDESIGN ADVERTISING CO.,LTD 理解支出循环的审计目标 了解支出循环控制测试的程序 掌握支出循环相关科目的实质性测试方法 学习重点 案例分享 成本名称 生产原料 估算方式 单价（元/吨） 生产成本 油茶籽 以采购价及出油率估算 35 721 生产成本 茶饼 以采购价及出油率估算 40 883 生产成本造假 广东新大地生物科技股份有限公司（简称:新大地科技）成立于2004年，位于广东省平远县长田镇油茶工业园，是一家致力于油茶产业化的农业高新技术企业，其主营业务是茶油制品及有机肥的研发、生产和销售，市场主打产品是“曼陀神露”牌精炼山茶油。2009年变更为股份有限公司， 2012年向证监会申请首发上市，并披露了招股说明书申报稿，但其后就被举报存在重大财务舞弊，被证监会立案、审理，暂停首发上市审批程序。2013年10月15日，中国证监会公布了中国证监会行政处罚决定书，分别对新大地科技和负责其审计工作的大华会计师事务所、北京市大成律师事务所以及其保荐机构南京证券有限责任公司进行了处罚。并公布了新大地科技在2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中存在重大遗漏，且2009年至2011年年度报告中存在虚假记载。 新大地科技最令人怀疑的地方就是其茶油的生产成本。从新大地科技招股说明书中公布连续三年的“生产成本”中，可以发现其主要产品茶油和有机肥的生产成本是很低的。对此，多家媒体和业内人事都认为其产品成本存在虚报现象。按 2011 年茶油生产企业的行业生产成本标准来看，以油茶籽或茶饼生产一吨茶油的直接材料成本（不含人工成本及制造费用）如下表1 ： 表 1 2011 年茶油生产企业行业生产成本标准 案例分享 以 2011 年新大地招股说明书中公布的其茶籽采购成本8573元/吨来计算，按照油茶籽两道生产工序24%的榨油率保守估算