第五章 关税会计.ppt

1.进口（免税） 2.发出材料 3.支付加工费，取得增值税专用发票 借：原材料 贷：银行存款 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （二）外贸企业进料加工——委托加工 4.收回成品 5.出口销售 确认收入（免税） 借：库存商品 贷：委托加工物资 借：应收账款等 贷：主营业务收入 6.结转销售成本 计算不得抵扣进项=加工费×征退税率之差 7.计算退税 依据加工费增值税专用发票申报退税=加工费×退税率 例6-8（P205） 借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （三）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 取得普通发票特准退税 换算为不含税金额计算 取得税务机关代开的增值税专用发票 按发票金额计算 例6-9（P206）某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下： 应退税额＝60 000÷（1+3%）×3%＝1 747.57（元） （1）申报退税时： 借：应收出口退税 1 747.57 贷：主营业务成本 1 747.57 （2）收到出口退税时： 借：银行存款 1 747.57 贷：应收出口退税 1 747.57 （四）外贸企业代理出口业务的会计处理 外贸企业作为受托人将余款划给委托人后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）仅就其劳务费收入计算缴纳营业税。 例6-10 （P206） 二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理 免抵退增值税会计账户的设置 应交税费——应交增值税 出口抵减内销产口应纳税额 进项税额转出 出口退税 即：免抵税额 即：当期免抵退税不得 免征和抵扣税额 即：当期 免抵退税额 免抵退税步骤及账务处理 1、采购 统一计进项，不区分内销和出口 2、出口销售（免） 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：应收外汇账款等 贷：主营业务收入 3.抵税——抵税体现在应纳税额的计算中 （1）计算免抵退税不得免抵税额，做进项税额转出。 原因：出口货物征退税率不同； 计算：免抵退税不得免征和抵扣的税额 　＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率） 账务处理： 　　 借：主营业务成本 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项转出） 离岸价格的确定 　　①计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准； 　　②若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等； 　　③若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按规定予以核定。 若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 　　借：主营业务成本　　　　　　 红字 　　　　贷：应交税费——应增（进转）　 红字 　【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。 第五章 关税会计 主要内容 熟悉关税的概念、特点 掌握关税纳税人、征税对象、税目税率和减免 掌握关税应纳税额的计算 熟悉关税的纳税申报 掌握关税相关业务的会计处理 关税的会计核算 会计科目设置 会计处理 一、会计科目设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，企业应在“应交税费”科目下设置“应交关税”二级明细科目，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级明细科目。 应交税费——应交关税 实际缴纳的关税 应缴纳的关税 多缴的关税 尚未缴纳的关税 二. 会计处理 自营进口业务（熟悉） 自营出口业务（熟悉） 代理进出口业务（了解） （一）企业自营进口业务 进口货物时，进货价格一般以CIF价格作为完税价格计缴关税； 进口货物缴纳的关税和消费税， 计入采购成本； 进口货物缴纳的增值税，计入“应交税费-应交增值税