会计 第五章 投资.ppt

* * 例2,A公司2010年1月1日,支付价款1050元从 市场上购入B公司5年期债券,面值1000元,票 面年利率4%,到期一次性还本付息,利息以单利 计算. 利息=1000×4%×5=200 借：银行存款 1 200 贷：持有至到期投资——成本 1 000 持有至到期投资——应计利息 200 (四)持有至到期投资的期末计价 账面价值与预计未来现金流量现值孰低法 例，某企业年末持有至到期投资的账面价值为32万元，预计未来现金流量的现值为28万元。则企业应提取4万元的持有至到期投资减值准备，会计分录为： 借：资产减值损失 ——持有至到期投资减值损失40 000 贷：持有至到期投资减值准备 40 000 说明：持有至到期投资减值准备可以转回。 * * * * 第四节 长期股权投资（准则第2号） 一、长期股权投资的初始计量 1.以支付现金取得的 购买价款+相关税费=投资成本 例,A公司于2014年2月10日自公开市场中买入B公 司20%股份,实际支付价款1600万元.另外支付手续 费40万元. 借:长期股权投资 16 400 000 贷:银行存款 16 400 000 * * 二、长期股权投资的后续计量 （一）成本法 1.概念 ①“长期股权投资”反映对外投资的实际成本。 ②当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业不做账务处理。 ③当受资单位宣告发放股利时，投资企业 借：应收股利 贷:投资收益 根据2009年1月1日开始执行的企业会计准则解释第3号以及2014年7月1日开始执行的修订之后的长期股 权投资具体准则 * * 例1，A公司2013年1月1日购入B公司50%的股份，银付55万元，准备长期持有，初始投资成本55万元（具有实质控制权，成本法核算）。B公司2013年5月2日宣告分派现金股利10万元。2013年B公司实现净利40万元。2014年5月1日B公司宣告分派现金股利30万元。 A公司会计处理为： ①2013年1月1日投资时， 借：长期股权投资——B公司 550 000 贷：银行存款 550 000 * * ②2013年5月2日，宣告股利时。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 ③2013年末B公司净利40万元时， A公司不作会计处理。 ④2014年5月1日B公司宣告分派现金股利时， 分得的股利30×50%=15万元 借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 * * 2.优缺点 （1）优点 ①简单 ②“长期股权投资”始终反映对外投资的成本 （2）缺点 不能反映受资企业所有者权益总额中，投资企业所拥有的所有者权益。 3.适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资。 * * （二）权益法 1.概念 （1）“长期股权投资”账户反映投资企业拥有的所有者权益份额。 （2）当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业应调整“长期股权投资”账户。 （3）当受资单位宣告发放股利时，投资企业 借：应收股利 贷：长期股权投资 * * 2.核算方法 （1）投资时 初始投资成本=买价+佣金、手续费、印花税 享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 =被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例 ①初始投资成本﹥享有的可辨认净资产公允价值的份额 将初始投资成本作为“长期股权投资——投资成本”的入账价值。 ②初始投资成本﹤享有的可辨认净资产公允价值的份额 将可辨认净资产公允价值的份额作为“长期股权投资——投资成本”的入账价值。 差额计入“营业外收入” * * 例，A公司于2014年1月1日以48万元投资于B公司普通股，占B公司普通股的20%，按权益法核算。投资时B公司所有者权益合计：150万元。 初始投资成本=48万元 享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 =150×20%=30万元 借：长期股权投资——投资成本 480 000 贷：银行存款 480 000 * * 如果取得投资时，被投资单位可辨认净资产公允价值为250万元， 则A公司享有的可辨认净资产公允价值的份额=250×20%=50万元 借：长期股权投资——投资成本 500 0