第五章关税额核算(35页).ppt

第二节 关税的计算及会计核算 （1）收到A企业进口商品所需的货款和保险费、运输费等时：借：银行存款 814350 贷：应付账款 814350 （2）收到进口单证向外方支付货款等时： 借：预收账款 650 000 贷：银行存款 650 000 （3）计算应交进口关税和增值税时： 借：预收账款 157 850 贷：应交税费——进口关税 55 000 ——应交增值税 102 850 （4）实际缴纳税金时： 借：应交税费——进口关税 55 000 ——应交增值税 102 850 贷：银行存款 157 850 （5）结算代理进口手续费时： 借：预收账款 6 500 贷：主营业务收入——代理手续费收入 6 500 第二节 关税的计算及会计核算 （三） 出口关税的会计处 1.自营出口业务关税的会计处理 借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——出口关税”。实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例】某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，自营出口商品一批，该商品离岸（FOB）价为864 000元（含关税），出口关税税率20%。货款尚未收到。 第二节 关税的计算及会计核算 【解析】 完税价格=FOB价÷ （1+出口关税税率）=864 000÷ （1+20%）=720 000（元） 应纳出口关税税额=720 000× 20%=144 000（元） 做会计分录如下： ①确认收入时 借：应收账款 864000 贷：主营业务收入 864000 ②收到海关开出的税款缴纳凭证 借：营业税金及附加 144 000 贷：应交税费——出口关税 144 000 实际上交关税时： 借：应交税费——出口关税 144 000 贷：银行存款 144 000 第二节 关税的计算及会计核算 2.代理出口业务关税的会计处理 记“应收账款”，贷记“应交税费——出口关税”账户。 【例5-11】某外贸公司代理B生产企业出口乙商品一批，该批商品的离岸价格为人民币500 250元（含关税）；出口关税15%，协议代理手续费6 000元。编制外贸公司有关的会计分录。 第二节 关税的计算及会计核算 【解析】 （1）计算应纳出口关税并缴纳时： 应纳出口关税税额=500 250÷ （1+15%）× 15%=65 250（元） 借：应收账款——B企业 65 250 贷：应交税费——出口关税 65 250 （2）实际交纳时： 借：应交税费——出口关税 65 250 贷：银行存款 65 250 （3）计算应收手续费时： 借：应收账款——B企业 5 000 贷：主营业务收入-代理手续费收入 5 000 （4）收到B企业的款项时： 借：银行存款 70 250 贷：应收账款——B企业 70 250 第五章 关税的核算 本章重点 关税完税价格的确定 应纳税额的计算 关税的会计处理 本章难点 关税的会计处理 重点难点 第五章 关税的核算 【知识目标】 【技能目标】 ◆会进行关税税额的计算 ◆会进行关税的会计处理 ◆了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税的税则、税率、关税的减免税政策、纳税地点和纳税期限 ◆熟悉关税纳税申报和进出报关 ◆掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处理方法 第五章 关税的核算 第一节 关税的概述 第二节 关税的计算及会计核算 第一节 关税的概述 一、关税的含义 1、 关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 2、关境与国境的区别 关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指一国海关法规可以全面实施的领域。 国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括领土、领海和领空。 3.货物和物品的定义 货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。 4、关税的种类 ①以应税货物和物品的流向为标准，关税