手把手教你做应收票据审计底稿.pdf

1、应收票据是什么？ 应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。应收 票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按其是否附息分为附息商业汇票和不 附息商业汇票。商业汇票既可以依法背书转让，也可以向银行申请贴现。 2、应收票据和应收款项融资的区分： 应收票据系核算以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括 银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收款项融资主要系反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收 票据和应收账款等。 应收票据的重分类列示 根据 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（2017 年修订）： 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分 为以下三类： （一）以摊余成本计量的金融资产。 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决 定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定 业务目标为基础确定。 企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生 的情形为基础确定。 对于应收票据这一项金融资产， 如果划分为以摊余成本计量的，则计入应收票据； 如果划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量的，则计入应收款项融资； 如果划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益计量的，则计入交易性金融资产。 日常工作中，有2 种不同的做法： （1）将应收票据整体作为一个组合，根据管理模式和合同现金流量特征分类 1）企业管理票据的模式仅为持有到期收取本金和以未偿付本金金额为基础的利息，或者由 于其在背书、贴现时无法终止确认，因此管理模式属于持有至到期并收取合同现金流量： →将票据整体划分为以摊余成本计量，计入 “应收票据” 2）企业既会持有至到期收取本金和以未偿付本金金额为基础的利息，又会在需要时出售（背 书转让、贴现）且在背书、贴现时可以终止确认，因此管理模式属于 “双重目标”： →将票据整体划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量，计入“应收款项融资” （2）考虑应收票据终止确认情况对业务模式判断的影响 1）信用级别一般银行承兑的银行承兑汇票及企业承兑的商业承兑汇票，由于其在背书、贴 现时不终止确认，故仍属于持有并收取合同现金流量的业务模式； 2）信用级别较高银行承兑的银行承兑汇票，其在背书、贴现时终止确认，故认定为兼有收 取合同现金流量目的及出售目的的业务模式。 即： →将第1 类部分的票据仍于 “应收票据”列示 →将第2 类部分的票据重分类至 “应收款项融资”列示 如果企业收到票据后，持有至到期，中间没有背书或贴现，那么企业管理该票据的业务模式 为以收取合同现金流量为目标，分类为已摊余成本计量的金融资产，在财务报表上以应收 票据科目进行核算。 企业收到票据后根据情况进行贴现、背书、持有至到期，如果贴现或背书的行为比较频繁且 金额重大，说明企业管理应收票据的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金 融资产为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在应收 款项融资科目进行核算。 注：怎么判断贴现或背书的行为频繁且金额重大呢? 如果只是出于临时资金周转需求而进行贴现或背书，这种偶发性的行为不能作为以以售为目 标的业务模式。 手把手教你做应收票据审计底稿： 第一步:将应收票据明细账与TB 核对，保证期初未审数、审定数、期未未审数与TB 一致。 第二步:验证企业提供的信息是否准确完整。检查是否有明显的日期、票据分类错误。应收 票据属于应收款项，对余额较大的应收票据需要进行函证，一般向出票人或承兑人函证。 第三步:检查企业对商业承兑和银行承兑的分类是否正确。查看承兑人—列信息,查看承兑人 是否为财务公司等。 如果承兑人是银行，则为银行承兑汇票。如果承兑人是公司，则为商业承兑汇票。 有时企业分类是商业承兑，而承兑人信息是银行，遇到这种情况,不要贸然将票据改为银行 承兑，有可能是企业承兑人信息填写错误。处理方法:查找凭证，看承兑汇票上对应的承兑 人信息并与企业核实。 第四步:查看是否存在票据逾期的情况，比如已到到期日，但由于承兑人未履约导致企业无 法兑付，应该将该应收票据转为应收账款。并在审计报告附注披露该情况。 第五步:票据监盘。亲眼看着企业会计打