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手把手教你做所得税费用审计底稿 一、什么是所得税费用 1、哪些企业要缴纳所得税 居民企业：国内注册的或者国外注册实际机构在中国的 非居民企业：国外注册的、国内没有实际机构的，但是在中国有收入来源的 2、哪些部分需要交税 居民企业：来源于境内、境外的所得都要交税 非居民企业：在中国发生的所得额 3、交税时间 预缴：企业每月按照自己的利润表进行申报，并且按照利润额乘以税率得出所得税额进行预 缴； 汇算清缴：在次年的4、5 月份企业会按照本年度发生的利润额以及纳税调整事项进行清算， 对于之前预缴的税款多退少补，但是一般税务局不会退钱，如果本年多交了，只能留到下一 年度进行消化。 4、所得税税率 基本税率：25% 低税率：20%：适用于非居民企业 高新技术企业减免10%的税率，即15% 小微企业：10% 5、所得税费用计算公式 ①所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 当期所得税费用= 应纳税所得额*税率 = （收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除-允许弥补的以前年度亏损）* 税率 当期所得税费用= （利润总额+永久性差异+暂时性差异）*税率 ②注： 不征税收入：如财政拨款、政府性基金等 免税收入：如国债利息、红利等 准予扣除：如成本、费用、损失等 （下文解析） 允许弥补的以前年度亏损：未超过5 年的以前年度亏损在当年盈利的情况下要减去这个亏损 金额 不可扣除：如罚款、被没收的财物损失等 ③递延所得税资产=期初递延所得税资产+递延所得税费用 递延所得税费用=暂时性差异*税率 ④所得税费用=利润总额*税率+永久性差异*税率+暂时性差异*税率-暂时性差异*税率 =利润总额*税率+永久性差异*税率 二、所得税费用-纳税调整 引起所得税费用调整主要系永久性差异和暂时性差异，CPA 教材晦涩难懂，不讲人话，导致 难以理解。确实差异就是由于会计和税法规定的不同，导致了有些收入/成本/费用等金额虽 然当下在会计口径上已经确认，但在税法口径上并不能确认。举个例子，比如预提水电费， 会计上认为这就是当下的费用，就要从当期的利润表中扣除；但税法上认为，这个费用还没 真实发生，算什么费用，等以后实际发生时再说吧。于是差异就在于，会计上认为这个费用 可以在当下扣除，而税法上认为要在未来才能扣除。 实际工作中，涉及纳税调整主要系以下两大方面： 1、永久性差异 永久性差异系指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与 “时间”不同而产生的。由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。由此可见,永久 性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异, 由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随 着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异，口径不同、时期相同。简单来说， 按照税法规定来交所得税，以后不能抵扣。 2、暂时性差异 暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异,但究其实质 是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种 差异,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会 随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。口径相同、时期不同，通过递延 所得税资产科目的增减变动消化暂时性差异的影响。通俗的说，如会计上成本费用比税法算 多的，形成可抵扣暂时性差异，就是你先交税，以后可以抵；会计上成本费用比税法算少的， 形成应纳税暂时性差异，你可以先少交点，以后再交。会计上收入比税法算少的，形成可抵 扣暂时性差异，也是先交后抵；会计上收入比税法算多的，可以先不交，以后再交，形成应 纳税暂时性差异。 三、纳税调整之常见的永久性差异 1、职工福利费 企业所得税实施条例规定第四十条规定，企业在职工福利支出，不超过工资薪金的14%的部 分，予以扣除，反言之，超出14%的部分，税务局不允许企业抵减所得额，所以超出部分需 要纳税调增。 2、工会经费 企业所得税实施条例规定第四十条规定，企业拨付的工会经费，不超过工资薪金的2%的部 分，予以扣除，反言之，超出2%的部分，税务局不允许抵减所得额，所以超出部分需要纳 税调增。 3、捐赠 企业所得税实施条例规定第九条规定，企业发生的公益性支出（公益性团体、县级以上的的 人民政府），在年度利润额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额的时候予以扣除，反 言之超出部分纳税调增。 4、个人商业保险 对个人购买符合规定的商业健康保险产