手把手教你做应付票据审计底稿.pdf

一、应付票据是什么？ 应付票据系核算企业以摊余成本计量的购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。用通俗的话来讲，应付票据就是企业利用自己 的信用，承诺在一定的时间内支付款项的具有法律效应的凭证。 做任何科目的审计底稿之前，明白其背后的账务处理逻辑是做好审计的关键。 二、应付票据的账务处理： A. 采购商品时 借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据 B.开出银行承兑汇票支付给银行手续费 借:财务费用 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷:银行存款 C.到期支付票据款 借:应付票据 贷:银行存款 D.转销应付票据 a.商业承兑汇票到期无力偿还票款 借:应付票据 贷:应付账款 b.银行承兑汇票到期无力偿还票款 借:应付票据 贷:短期借款 如果企业无力支付到期的银行承兑汇票的票款，则由承兑银行代为支付，并作为付款企业的 短期借款处理。 三、应付账款和应付票据的区别： 1、应付票据主要就是银行承兑汇票和商品承兑汇票。银行承兑汇票由于到期的承兑人是银 行，所以更加安全一些。这样银行承兑汇票的流通性就要更好一些。当然，对于银行承兑汇 票来说，国有银行以及一些影响力大的银行，更加有保障。商业承兑汇票由于到期的承兑人 是企业自己，所以安全性上无法保障。毕竟再好的企业，也有可能出现经济危机的时候。由 于这样的原因商业承兑汇票根本流通不起来。不仅如此，现在承兑汇票也是开始电子化了。 电子承兑汇票不管是在安全性，还是时效性上面，要比纸质的承兑汇票具有很明显的优势。 现在电子承兑汇票的期限，也是可以达到一年的时间。 2、应付账款其实就是企业对外欠的钱。应付账款是企业在进货、采购原材料的时候，赊账 的情况还是很普遍的。这里面有的是供应商为了扩大市场，不得不意赊账。有的时候企业在 交易的过程中，可以商定付款的具体时间，企业可以现在给，也可以等到有钱了再给。不管 怎么说吧，最终的结果就是企业可以不付钱就可以进货以及获得原材料。并且在这个过程中, 企业还可以占据有利位置。 3、应付账款和应付票据的根本区别就是，结算的确定性不同。应付票据有明确的支付时间, 同时到了付款期，企业必须无条件支付。但是应付账款没有明确的支付期限，企业可以现在 给，也可以等到有钱了再给。可以说应付账款什么时间支付，需要看企业之间的沟通。 四、手把手教你做应付票据审计底稿 需要向企业获取的资料： 应付票据备查簿、银行承兑协议、企业信用报告、授信合同等 开始做底稿： 1、填制应付票据明细表，与企业提供报表与总账、明细账核对一致。 2、检查企业信用报告，将银行承兑汇票信息与信用报告进行核对。核对银行承兑汇票笔数 和余额，以及抵押质押情况。需要结合明细账对应付票据备查簿进行检查。检查内容部包括 票据的种类、票号和出票日期、到期日、付款日、票面金额、收款人姓名或单位名称等，形 成应付票据备查簿检查记录。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。 需要关注是否存在逾期票据，对逾期未付票据调查逾期未兑付原因，并确认是否需要进行审 计调整。 如果存在已到期尚未支付的银行承兑汇票，需要做审计调整，调整分录如下： 借：应付票据 贷：短期借款 3、凭证检查。结合票据备查簿及企业明细账，对应付票据原始凭证进行抽查，检查相关合 同、发票和收货单等，确认交易真实发生。形成抽凭检查表，这里需要翻阅凭证并拍部分凭 证取证。 4、函证：对向企业开立银行承兑汇票的银行进行应付票据的函证，形成函证结果汇总表。 检查银行回函，编制应付票据函证结果汇总表，核对函证金额与账面金额是否一致，不一致 找到原因。函证示例如下 （如果企业票据较多，我们需要单独附表格置于银行函证后，一起 向银行函证）： 5、对授信合同、银行承兑协议进行检查。根据银承协议中约定的保证金比例，按照应付票 据金额*保证金比例计算出期末保证金金额，跟其他货币资金中对应票据保证金金额是否一 致，形成应付票据保证金分析表。（注：该保证金一般属于受限资金，编制现金流要单独列 示）。下图为承兑协议示例： 若存在带息票据，复核利息是否足额计提，其账务处理是否正确。 若存在关联方应付票据，需要关注是否存在真实交易。注意是否存在输送利益、融资性票据 的情形。