手把手教你做其他应收款审计底稿.pdf

其他应收款是什么？ 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应 收及暂付款项。主要核算内容：如赔款、罚款；押金；保证金；备用金；代职工垫付的款项 等。 需要获取的审计资料: 1、保证金合同。 2、企业间以及个人借款合同。 3、拆分的保证金、其他等描述不明确的明细 4 、其他视情况补充，如代扣代缴明细表等；如企业存在诉讼导致的其他应收款，需要了解 诉讼情况，获取裁定书等资料确认金额的真实性和准确性等。 手把手教你做其他应收款审计底稿 1、编制明细表 获取企业账套，填写其他应收款明细表，并与企业提供的报表核对是否相符。明细表内 容主要包含单位名称、款项内容、款项性质、期初余额、本期借方金额、本期贷方金额、期 末余额、账龄等。因为审计报告附注需要披露款项性质，所以底稿中的款项性质要重点去做 划分，一般划分为往来款、保证金、借款、押金、备用金、代扣代缴款项、其他等类别，明 细表的关联方往来要区分合并范围内和合并范围外。 划分其他应收款账龄，账龄公式模板在前期文章中已经分享，可以直接套用模板，明细表示 例如下图： 2、检查款项性质 在填写明细表中，要填写清楚每笔款项的交易内容和款项性质。其他往来科目是一个公 司资金转出体外最为便捷的一个途径，也可以说是企业往来款的 “垃圾桶”，各种不明款项 往里面塞，因此确定其中各项金额的交易内容是重中之重。一般来说，大额的押金保证金、 员工的备用金、合并范围内公司的资金拆借等款项比较正常。对于大额的其他款项，一定要 引起关注。比如企业可能误将销售货物的款项、预付的服务费等款项计入其他应收款；企业 将本来该费用化的款项没有费用化，导致利润虚增，该原因可能系有些企业员工在外地未及 时来报销导致费用化挂账；大额其他款项也可能是其他款项包含未披露的关联方单位，可能 是体外资金循环款项。 （1）关于什么是费用化挂账示例如下： 员工借用备用金用于出差支出 借：其他应收款 贷：银行存款 如果后面来报销了 借：管理费用 （根据部门人员归属计入相关科目） 贷：其他应收款 如果没来报销，是不是就导致费用化挂账了。 （2）关于体外资金循环示例如下： 虚增采购 资金流向：被审计企业 →非关联供应商→关联方→被审计单位 虚增收入 资金流向：被审计企业 →关联方→非关联方客户→被审计单位 （3）各类款项性质检查思路如下： 对于“往来款”，需要说明各笔款项的经济内容具体是什么并取得相关资料 （如付款审批单、 合同等）进行检查并记录于底稿中。 对于 “保证金”，需要获取保证金明细，并对大额保证金款项进行检查，获取相关保证金合 同看看是否符合合同约定、保证金金额是否准确等。 对于 “借款”，获取借款合同或借款协议，并测算利息进行调整，如果借款协议中未约定借 款利息，按照同期银行贷款利率 （可以在中国人民银行政策货币司查询相应年限率）对报告 期内员工个人借款利息进行测算，测算模板示例如下： 对于“押金” ，可能系租房押金，获取租赁合同进行检查。 对于 “备用金”，检查相关单据了解备用金用途，并进行期后检查，看看是否收回。 对于“代扣代缴款项”，如企业为职工预提的保险费和公积金，获取相关金额明细进行核对， 验证其合理性和准确性。 对于 “其他”，需要结合被审计单位实际情况去了解其具体什么款项，并执行相关审计程序 检查其是否处理准确。 （4）期末负数重分类 对于其他应收款期末余额是负数的情形，要先了解原因，并检查是否与其他应付款、应收账 款、预付账款等存在同时挂账情形 （匹配一下单位名称找出同时挂账的单位），再考虑是否 需要重分类，不能一看到负数就做重分类。如果发现其他应收款存在同时挂账的，也不能随 意就抵消，要找企业了解同时挂账的原因，重点关注是否属于同一性质、同一合同下的事项， 如果是则可以抵消，如果不是则不能随意抵消。 对于其他应收款期末余额为负数的，重分类调整分录如下： 借：其他应收款 贷：其他应付款 3、外币测算 对于有外币结算的单位，需要进行外币测算，可单独形成一张外币折算的明细表 （如 下图），根据报表日汇率进行测算 （汇率在中国人民银行政策货币司网站查询），有差异的需 要调整汇兑损益至财务费用科目 根据差异做调整分录，示例如下： 借：财务费用-汇兑损益 贷：其他应收款 4、大额款项检查 根据重要性水平或询问项目负责人，抽查或全查大额其他应收款项，比如大额押金、保 证金，获取相关合同、银行回单等资料检查其真实性和准确性。示例如下： 5、长账龄款项检查