第五章 所得税2003.ppt

（6）其他有关资料如下：　　①大海公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。　　②大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。　　③大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。　　大海公司会计处理如下： （1）根据上述交易或事项，填列“大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表” ①持有至到期投资账面价值=2 000×（1＋5%）=2 100万元，因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。 ②固定资产账面价值=1 200－1200÷10=1 080万元，计税基础=1 200－1 200÷20=1 140万元。③交易性金融资产账面价值=220万元， 计税基础=200万元。④预计负债的账面价值=1 000万元， 计税基础=1 000万元。 （2）计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税。　　税前会计利润　　　　　　　4 960　　加：本期多计提折旧　　　　　 60　　　　罚款　　　　　　　　　　100　　　　预计负债　　　　　　　1 000　　减：国债利息收入　　　　　　100　　　　公允价值变动损益　　　　20　　　应纳税所得额　　　　　　　6 000　　应交所得税=6 000×33%=1 980万元。 （3）计算大海公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。　　大海公司2007年应确认的递延所得税负债=（99÷33%＋20）×25%－99=－19万元。　　大海公司2007年应确认的递延所得税资产=（66÷33%＋60）×25%－66=－1万元。　　大海公司2007年应确认的递延所得税=－19－（－1）=－18万元。　　大海公司2007年应确认的所得税费用=1 980＋（－18）=1 962万元。 （4）编制大海公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用　　　　19 620 000　　递延所得税负债　　 190 000 贷：应交税费——应交所得税1 9800 000　　递延所得税资产　　　　　10 000 租入资产的入账价值2 750万元与其计税基础3 000万元之间的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额或增加负债的入账价值，违背历史成本原则。所得税准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。 （三）递延所得税资产的计量　　1．适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 【例26】甲公司于2008年1月1日开业，2008年和2009年免征企业所得税，从2010年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2008年开始计提折旧的一台设备，2008年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2009年12月31日账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。 　2008年12月31日递延所得税资产余额=（8 000－6 000）×25%=500元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2008年12月31日递延所得税资产发生额为500元（借方）。其会计处理如下：　　借：递延所得税资产　　　　　500　　　　贷：所得税费用　　　　　　500 　2009年12月31日递延所得税资产余额=（6 000－3 600）×25%=600元（借方），2009年12月31日递延所得税资产发生额=600－500=100元（借方）。其会计处理如下：　　借：递延所得税资产　　　　　100　　　　贷：所得税费用　　　　　　100 2．递延所得税资产的减值　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 【例27】大海公司2007年12月31日购入价值20 000元的设备，预计使用期5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧；税法允许直线法计提折旧。大海公司适用的所得税税率为25%，假定无其他纳税调整事项。各年账面价值、计税基础和差额期末余额见表5-4。 　假定2009年末之前，估计有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，2009年末，估计未来期间很可能获得的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益只有4