第五章_企业所得税法律制度.doc

第五章 企业所得税 一、企业所得税的纳税人 包括各类企业，事业单位，社会团体，民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。但不包括个人独资企业、合伙企业（因为是投资人交个人所得税）。 2.根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为 居民企业 承担无限纳税义务，来源于中国境内，境外的全部所得纳税。 注意：即使在外国注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业。 非居民企业 （1）在中国境内设立机构，场所的，应当就其所设机构，场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构，场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%，如外国的公司在中国设有机构，在中国境内生产，收入来自境外，税率按25% （2）在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，减按10%的税率征收企业所得税。 注意： （1）股息，红利等权益性投资收益和利息，租金，特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 二、企业所得税征税的对象 销售货物所得，按交易活动发生地确定。 提供劳务，按劳务发生地确定。 转让财产所得： （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。 （2）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定（如设备），权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4. 股息，红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5. 利息所得，租金所得，特许权使用费所得，按照负担，支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。 三、税率 基本税率：25% 20%的优惠税率 征对符合条件的小型微利企业。 年度应纳税所得额 从业人数 资产总额 工业企业 ≤30 ≤100 ≤3000 其他企业（如商业企业） ≤30 ≤80 ≤1000 15%的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业。 10%的优惠税率 （1）在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，减按10%的税率征收企业所得税。-----非居民企业那一块。 （2）合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股息，红利和利息收入，缴纳10%的企业所得税。 四、企业所得税应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损 （一）收入总额 收入的确定 1.销售货物收入 收入确定的时间 增值税纳税的时间 （1）采用托收承付方式的 在办妥托收手续时 发出货物并办妥托收手续的当天。同“委托银行收款方式销售货物“ （2）采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 货物发出的当天。但生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （3）销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。 （4）采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时 委托方：收到代销单位的代销清单或者收到全部或部份货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出货物满180天的当天。 （5）以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期 为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 同“赊销“。 （6）采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 注意：有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （7）以旧换新的 销售的按收入确认，回收的作为购进商品处理。 金银首饰除外，按新货物的同期销售价格确定销售额，回收的不能抵扣进项税（不能取得增值税专用发票）。 （8）销售商品涉及商品折扣的 按扣除商业折扣后的金额确定 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。折扣额另开发票的，不得冲减销售额。 （9）销售商品涉及现金折扣的 按扣除现金折扣前的金额确定，现金折扣在实际发生时作为财务费用。 （10）销售折让（如质量不合格） 已确认收入的商品，发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入。 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。 2.提供劳务收入 3.转让财产收入 指转让固定资产，无形资产，生物资产，股权，债权等财产取得的收入。 4.股息，红利等权益性投资收益 除国务院财政，税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利