第五章个人所得税比较.ppt
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/ / /web/ /web/Default.aspx 在江苏缴纳个税的人群中,月收入为2万-4万元的群体仅为7000人,而月收入为4万-6万的人群居然只有1916人。 作为GDP占全国1/10、财政总收入过万亿、一般预算收入过4000亿的经济大省,这一纳税人群数据无论如何都“太少了”。 1、综合所得税 从纳税人个人在一定时期内(一般为一年)获得的各种所得(即综合的所得)中减除各项法定的减免额和扣除额之后的净额;其应交税款应该等于这一净额与统一累进税率的乘积。 优点:税基最宽,最能体现“支付能力”原则 缺点:征管手续复杂,要求纳税人有较高的纳税意识,健全的财务会计和先进税收征管制度 美国的个人所得税税率表分为四类: 表Z: 单身个人申报; 表X:个人以户主身份申报表; Y- 1 : 已婚联合申报; 表Y- 2 : 已婚单独申报。 4、估计法(适用于小企业、个体工商业者) 主要是以纳税人的 历史 资料为 参考 ,估计其应纳税额。 第二节 个人所得税制比较 一、个人所得税的纳税人 由于不同国家间两个原则的同时采用,就会对同一纳税人(大多为跨国纳税人)发生重复课税的问题,国际税收中涉及的所得税国际协调问题便因此产生。国际税收协调工作首先涉及到纳税人的身份之确定,一般来说,公民身份的确定比较容易,而居民与非居民身份的确定则相对复杂。 问题:为什么要划分居民纳税人与非居民纳税人? 通行的居民身份认定标准有: 1、住所标准 2、时间标准 3、主观意愿标准 例: 英国税法规定,本国居民至少要符合以下条件中的一个:在英国有永久居所;一个纳税年度至少在英国居住183天;一个纳税年度虽在英国居住没有半年,但连续4年来访英国,每年达3个月。 法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的,前者实际上类似于居民身份。法国定居要满足以下几种情况:家庭所在地、主要居所在国内,在国内进行从业活动,主要经济利益来源于国内。 我国呢? 我国对居民身份的要求是在中国境内有住所,或虽无住所但在境内居住期满1年。 √ √ √ √ 居民 5年以上 免税 √ √ √ 居民 1~5年 × × √ √ 非居民 90日(或183日)~1年 × × 免税 √ 非居民 90日(或183日)以内 境外支付 境内支付 境外支付 境内支付 境外所得 境内所得 纳税人性质 居住时间 二、个人所得税的征收范围(课堂讨论) (一)关于征税所得的学说(略) 来源说 净增值说 (二)各国关于税基的确定 1、关于所得来源的合法性 美、德、日等发达国家:合法、非法收入都列入征税范围 发展中国家:只有合法所得才征税 2、各国对于实物所得的处理 多数国家在一定条件下视同货币所得列入征税范围 难题:实物福利的估计? 多数发展中国家:免税 发达国家做法各不相同 例如:美国税法规定,总所得中包括现金以外的资产分红(原则上以分配当时该资产的市场公正价格计入总所得) 英国的两个征税原则: 一是须作为已提供服务的酬金; 二是须能转换为现金 新西兰、澳大利亚:开征附加福利税 新西兰确立的五类主要的附加福利税: 机动车辆的私人使用;低息贷款;免费或折价商品和服务;雇主对养老金、疾病、意外事故和死亡抚恤金的贡献份额;一次性总付退休津贴及一些多余劳动力支付款项 3、对转移所得的处理 定义:政府或个人将所得无偿转移给纳税人,不同于有偿性质的转让所得。 最典型的是:离婚赡养费、社会保险福利 发达国家:征;免 发展中国家:免;免 4、对推定所得的处理 含义:由纳税人本人生产产品或提供劳务,并由其本人消费这些产品或服务而隐含的收入 两类:住宅的所有者自己使用该住宅享有的服务;农业生产者自己生产自己消费的农产品 比利时、意大利、哥伦比亚:按同地段、同质量的住宅的净租金收入作为所得 美国和多数发展中国家是免税的 5、对资本利得的处理 含义:因债券、股票和不动产等资本财产的增值或出售而得到的净收益,其中因出售资本财产而得到的净收益又称转让所得或已实现的资本利得,而其中已增值但未经销售实现的“利得”为未实现的资本利得。 各国税法均采取“实现标准”,即只对已实现的利得征税。 三、个人所得税的扣除项目 从本质上看,所得税的课税对象(税基)应该是净收入。 获取个人所得的费用主要是由两部分构成:一部分是为取得收入所必须支付的有关费用(经营性费用为主),比如差旅费、维修费、灾害保险费等;另一部分是养家糊口的“生计费”,如必要的衣、食、住、行等等开支 三、个人所得税的扣除项目 个税的免征额决定于税基的扣除项目和扣除额度 (一)成本费用扣除 英国最为严格,如规定利息支出在限额内列支; 美国则较宽,将费用首先区分为业务费用和
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