第六章税务会计与纳税筹划详解.ppt

6.2.2 应纳营业税税额的计算 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无 形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的价 格明显偏低并无正当理由或发生视同应税行为而无营业额 的，按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 纳税人的应纳税额是按照营业额计税依据和规定的税率进行计算的。其计算公式如下： 应纳营业税税额＝营业额×营业税税率 对某些特殊行业或特定经营业务，需要按税法规定专门确定其计税依 据——营业额。 1）运输企业营业税的计算 2）旅游企业营业税的计算 3）建筑业营业税的计算 4）金融保险业营业税的计算 5）邮电通信业营业税的计算 6）文化娱乐业营业税的计算 7）租赁业务营业税的计算 8）代理报关业务营业税的计算 9）房地产开发企业预售收入营业税的计算 10）广告代理、物业管理营业税的计算 11）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 12）物流企业营业税的计算 13）其他情况营业税的计算 6.2.4 几种经营行为营业税税额的计算 1）兼有不同税目的应税行为 【例6—13】 某公园本月取得营业收入16 000元，其中门票收入6 000元，附设卡拉OK舞厅收入10 000元。该公园本月应纳营业税税额计算如下： 门票收入营业税税额＝6 000×3%＝180（元） 歌舞厅收入营业税税额＝10 000×20%＝2 000（元） 2）混合销售行为 【例6—14】天华酒店7月份承办筵席收入75 000元，销售烟、酒、饮料收入8 700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计，计缴营业税如下： 应纳营业税税额＝(75 000＋8 700）×5%＝4 185（元） 3）兼营应税行为 【例6—15】9月份，某建筑公司承建的一栋住宅楼竣工交付甲方——天宇房产公司。总结算价为7 000万元，自行加工并安装的铝合金门窗收入（含安装费收入）为700万元。建筑公司分别向建筑业劳务发生地主管地税机关和其主管国税机关申报缴纳营业税、增值税计算如下： 应纳营业税税额=7 000×3%=210（万元） 应纳增值税税额=700÷（1+3%）×3%=2039（万元） 6.2.5 营业税的纳税申报 纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于次月1日起15日内向主管税务机关进行纳税申报。纳税申报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联，纳税人申报时交税务机关签章收回作申报凭证。建筑业营业税纳税申报表格式见表6—2，其他营业税纳税人的营业税纳税申报表见表6—3。 表6-2 建筑业营业税纳税申报表 续表 表6-3 营业税纳税申报表 适用于查账缴纳的营业税纳税人 【小思考6—2】 以下哪些计算公式正确？ （1）应交营业税＝计税依据×营业税税率 （2）应交营业税＝（收入额－成本、费用）×营业税税率 （3）应交营业税＝计税价格×营业税税率 6.3 营业税的会计处理 6.3.1 会计账户的设置 6.3.2 营业税的基本会计处理 6.3.3 建筑业营业税的会计处理 6.3.4 房地产开发企业营业税的会计处理 6.3.5 金融企业营业税的会计处理 6.3.6 旅游、饮食服务业营业税的会计处理 6.3.7 转让无形资产应交营业税的会计处理 6.3.8 销售不动产应交营业税的会计处理 6.3.9 租赁业务收入应交营业税的会计处理 6.3.10 减免营业税的会计处理 6.3.1 会计账户的设置 营业税的会计处理，主要涉及以下账户： （1）“应交税费——应交营业税”账户。该账户核算企业应缴纳的营业税。 （2）“营业税金及附加”账户。该账户核算企业经营活动、服务活动中发生的营业税、文化事业建设费等。 （3）“其他业务成本”账户。该账户核算企业主营业务之外的其他经营活动所发生的各项支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等 6.3.2 营业税的基本会计处理 1）应交营业税的会计处理 (1）由企业主营业务收入负担的营业税： 借：营业税金及附加等 贷：应交税费——应交营业税 (2）应由其他业务收入负担的营业税： 借：其他业务成本 贷：应交税费——应交营业税 (3）销售不动产（房地产开发企业除外）应交营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费——