第六章税种的纳税筹划总结.ppt

第一节 增值税纳税筹划 我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。 作用：有利于鼓励投资；税制优化和产业结构调整；简化征纳计算，提高征管效率。 增值税纳税人的纳税筹划； 进项税的筹划 折扣方式不同，增值税负担不同； 混合行为的纳税筹划； 企业销售旧货如何降低增值税负担； 企业发生的与运输有关的纳税筹划； 利用增值税优惠政策进行纳税筹划； 出口退税的税收筹划。 二、利用增值税优惠政策进行纳税筹划 增值税的税收优惠政策可以分为以下几类： （1）无规定年限的税收优惠政策 （2）有规定年限的税收优惠政策 （3）有规定比例的税收优惠政策 （4）起征点政策 筹划思路 在上述税收优惠政策中，除了第（1）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收优惠政策在一定程度上均可以进行纳税筹划。 操作方法： 将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。 案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（1） 北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税。享受“增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。” 分析：为了最大限度的享受该政策，应在征免税的临界点和即征即退优惠政策上做文章。 假设该公司的纳税期限是1个月，2009年6月实现销售额100万元，当月购进各种材料增值税专用发票上注明的允许抵扣的进项税额为14万元，则： 当月应纳增值税=100×17%－14=3（万元） 当月增值税实际税负=3÷100×100%=3% 2009年7月，假设该公司的购销情况与6月份相同，其仍然不能享受即征即退的税收优惠政策。 作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月的购进和销售情况，就可以享受到即征即退的税收优惠政策。 首先从销售方面进行筹划。 7月份是学生的暑期，根据历年经验，该月是电脑销售的高峰期，软件产品也随之出现销售旺季。公司应该加大7月份软件产品的生产，并相应地采取促销方式，以加大7月份的销售额。 案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（2） 其次从购进方面进行筹划。 均衡等比购进材料，增值税的实际税负不会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩大1倍，假设销售也扩大1倍，则： 7月应纳增值税=200×17%－28=34－28=6（万元） 7月增值税实际税负=6÷200×100%=3% 在销售不变的情况下，必须改变材料购进的均衡状态。即将7月份扩大生产而需要增加的材料购进，前移到6月份，这样就会提高7月份增值税的实际税负。 仍按上例，将7月份扩大生产等比购进的对应进项税额14万元中的3万元的材料前移到6月份购进，则： 6月份应纳增值税=100×17%－（14＋3）=0（万元） 6月份增值税实际税负=0% 7月份应纳增值税=200×17%－（14＋11）=9（万元） 7月份增值税实际税负=9÷200×100%=4.5% 应退增值税=200×4.5%－200×3%=3（万元） 二、增值税出口退税的纳税筹划 我国的出口退税主要实行两种办法： 一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法。 二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法。 筹划思路：生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的办法，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同的退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区别。 案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划 （1） 某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，2005年1月自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17％，退税率为13％。在不考虑内销货物的情况下，计算退税如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额 ＝20000×（17％-13％）＝800（万元） （2）当期应纳税额＝0－（1500-800）＝－700（万元） （3）出口货物免抵退税额＝20000×13％＝2600（万元） （4）当期末留抵税额≤ 当期免抵退税额，则: 当期应退税额＝当期期末留抵税额=700（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 ＝2600－700＝1900（万元） 该企业当月实际可得到的税收补贴为700万元。 案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划（2） 假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票