《会计岗位实训》教案 模块8 财务成果会计岗位实训（电子工业版）.doc

模块8 财务成果会计岗位实训 本章教学提要 教学重点：直接收款、分期收款、预收货款等产品销售与其他销售的核算； 消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等的核算； 营业费用、管理费用、财务费用的核算； 收入类结转、支出类结转入“本年利润”的核算； 利润分配的核算。 教学难点：利润的形成与利润分配的核算 本章教学内容 企业通过经营活动所实现的财务成果，表现为实现的利润和发生的亏损。准确无误的核算企业的财务成果是财务成果会计的主要任务，这直接影响到国家的税收。本模块主要介绍各种结算方式下产品销售的核算，与利润相关的各种税金的核算，期间费用的核算，利润形成的核算，利润分配的核算。 8．1 收入的核算 收入的特点和分类 收入的特点 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 收入能引起企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的分类 收入按性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。 收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 产品销售收入的核算 《企业会计准则》规定，企业一般于产品已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认销售收入的实现。 采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方(无论产品是否发出)作为销售收入的实现。 采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。 采取预收货款方式销售，以发出产品时，作为销售收入的实现。 采取托收方式销售，以产品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。 采取委托其他单位代销，以代销商品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。 主营业务收入的核算 交款提货销售的核算 采取交款提货销售时，按收取的全部价款借记“银行存款”账户，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入” 账户；按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。 分期收款销售的核算 采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发生但尚未结转的商品成本。企业发出商品时，按照商品的实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；在每期销售实现时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”科目，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目；按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税）”科目。同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。 预收账款销售的核算 企业向购货单位预收货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按售价及应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税）”科目；收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 托收承付或委托收款方式销售的核算 采取托收承付或委托收款方式销售时，按收取的全部价款借记“应收账款”账户，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入” 账户；按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。如果销货方以存款代垫运费，再贷记“银行存款”账户。 主营业务成本的核算 企业商品销售成本的结转，除分期收款方式销售需随时结转成本，其余可在月末集中结转。 其他销售业务的核算 工业企业除了销售产品外，还可能发生材料及包装物销售，转让无形资产的使用权，固定资产及包装物出租等，其他业务收入和相关的成本支出，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。 材料销售的核算 企业销售材料时，按全部价款借记“应收账款或银行存款”等账户，按当期实现的销售收入，贷记“其他业务收入” 账户；按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。同时按材料成本借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。 转让无形资产使用权的核算 第一步 转让价款存入银行 根据无形资产转让单和进账单收账通知联，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。 第二步 计算应交纳的营业税 企业转让无形资产使用权应交纳营业税，根据计算结果，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。 第三步 摊销成本 企业转让