财政与税收第六章所得课税.ppt

例7：某大学教授出版专著一部，取得稿酬15000元，计算其应纳个人所得税 应纳税所得额15000x(1-20%)=12000 12000x20%x(1-30%)=1680元 4、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。 5、利息、股息、红利所得。偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 例8：上市公司A公布今年分配方案为每一股发放现金股利1元（含税），上市公司B公布今年分配方案为每一股发放现金股利1元（不含税），两公司股价相同，哪个公司分红更为优厚？ A公司发放股利每股一元，股东须交纳个人所得税每股1x20%=0.2元，税后实得0.8元； B公司发放股利每股税后一元，税前为1/0.8=1.25元 * 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 * 国际上是适中偏低的水平 * 其他收入：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；  收入总额中的下列收入为不征税收入： 　　（一）财政拨款； 　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　（三）国务院规定的其他不征税收入。  * 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 已经计入成本的有关费用除外。 * 但是企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应相应计入固定资产或无形资产的原价。 * 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 * 固定资产：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具一起其他与生产经营有关的设备器具工具等 无形资产：长期使用但是没有实物形态的资产：专利权、商标权、著作权，土地使用权，非专利技术、商誉等 递延资产：不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用：开办费、租入的固定资产的改良支出等 * 劳务报酬：个人独立从事各种 技艺，提供各项劳务，并按劳动“次数”领取报酬的劳动 * 附加减除费用适用的范围和标准　　（１）附加减除费用的适用范围：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 （６）超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。 （７）各种赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出。对经过工商管理部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出允许在税前扣除。 （８）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收我关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 （９）与取得收入无关的其他各项支出。 （１０）销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。 （１１）对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。返回 4、资产的税务处理 资产：固定资产、长期投资、无形资产、递延资产、流动资产和其他资产。 企业为取得其拥有的各项资产所支付的金额，应当区分资本性支出和收益性支出 对于资本性支出，不允许作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，而应采取分期计提折旧或者分期摊销的方式从纳税人的收入总额中分期予以扣除，收益性支出可以从成本费用中一次性扣除 返回 5、亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。 亏损是 经主管税务机关按税法规定调整后的亏损金额，而不是企业会计报表中的账面亏损 自亏损年度下一个年度起连续５年不间断地计算： 例：某企业1998年发生亏损10万元，其亏损弥补期是1999到2003年 连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期。 例：上述企业99年亏损10万元 下表