第六章_企业所得税(57页).ppt

第六章 企业所得税的核算 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念 1、计税原理：企业所得税是对企业的纯所得课征的一种税收。属于直接税、所得税、中央和地方共享税。 2、税法：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 注意： 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 二、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　 　 企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 （一）居民企业　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法 第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管 理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企） （1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其 高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等） 和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人 员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准； （3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （4）企业1/2?（含?1/2?）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内? 联想集团，收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，那么这个美国IBM的个人电脑业务部就是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。 机构、场所的具体内涵 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　（一）管理机构、营业机构、办事机构；　（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；　（三）提供劳务的场所；　（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 境内所得和境外所得的划分 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 中央电视台租赁过美国的泛美卫星公司的卫星线路，让中央电视台的节目能覆盖到东南亚和非洲国家，央视付给他费用。泛美公司既没有在中国设立机构也没有设立场所，但它收入来自中国，作为中国的非居民，它必须在中国纳税。 居民企业和非居民企业的纳税义务 　 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（一）征税对象的确定原则 （1）必须是有合法来源的所得。 （2）应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 （3）企业所得税的应纳税所得包括货币、实物和其他经济权益。 （二）征税对象的具体内容 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 　　 四、企业所得税的税率 所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额