第六章-企业所得税会计(123页).ppt

（1）应纳税暂时性差异 资产的账面价值＞计税基础 负债的账面价值＜计税基础 如： 固定资产会计上采用直线法计提折旧，计税时采用加速折旧法计提折旧；或直线法下折旧年限会计大于税法（这两种情况很少） 期末按公允价值调增资产账面价值 今天少交税 将来多交税 （2）可抵扣暂时性差异 资产的账面价值＜计税基础 负债的账面价值＞计税基础 如： 固定资产会计上采用加速折旧法计提折旧，计税时采用直线法计提折旧；或直线法下折旧年限会计小于计税 期末计提各种资产减值准备 预提保修费用 预收账款要作为收入交税 今天多交税 将来少交税 （3）特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如广告费支出 可抵扣亏损产生的暂时性差异 （视同可抵扣暂时性差异） 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（???? ）A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C．企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万 元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预 收账款500万元 【正确答案】?A 【答案解析】?企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（　　）A.因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降 【正确答案】?ABCD A公司2008年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了2年的折旧后，2010年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则2010年12月31日A公司的暂时性差异为（　　）。A.应纳税暂时性差异的余额80万元?? B.可抵扣暂时性差异的余额80万元C.应纳税暂时性差异160 万元??? D.可抵扣暂时性差异640万元 【正确答案】?A 【答案解析】?账面价值＝1 000－100×2－80＝720（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），资产账面价值720万元＞资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元 （三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认与计量 递延所得税负债的确认和计量 递延所得税资产的确认和计量 适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 1、递延所得税负债的确认和计量 （1）确认 一般情况：企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 不确认递延所得税负债的情况：如商誉 （2）计量 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率（相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率） 递延所得税负债不要求折现 2、递延所得税资产的确认和计量 （1）确认 一般原则 ：可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 不确认递延所得税资产的情况：如内部研究开发无形资产 （2）计量 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率（相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率） 递延所得税资产不要求折现 递延所得税资产的减值：计提减值准备，减值可转回 3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量 应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整 企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（　　）。A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上 升调整的递延所得税负债金额B.本期发生可抵扣暂时性差异C.本期转回应纳税暂时性差异D.本期转回存货跌价准备E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升 调整的递延所得税资产金额 【正确答案】?BDE 【答案解析】?选项A应计入递延所得税负债科目的贷方；选项Ｃ在递延所得税负债科目的借方反映 甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调