第五章第五节_委托加工物资核算.ppt

一.委托加工物资的概述 将一些物资(材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另一 种性能和用途的存货。 按实际成本计价核算。 发出物资的实际成本 + 加工费用 + 往返运杂费 + 相关税费。 二，委托加工物资核算的账户设置 三、委托加工物资的账务处理环节： （一）发出委托加工物资 （二）支付加工费用、应负担的运杂费 （三）应交纳的消费税 （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资 （一）发出委托加工物资 1、实际成本计价时： 借：委托加工物资---- × ×企业 贷: 原材料--- × ×材料（库存商品--- × × 商品） （二）支付加工费用、应负担的运杂费 1、企业支付加工费用、运杂费等，应计入委托加工物资成本。 　　 2、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理： （１）加工物资收回后Ａ、用于应税项目 　　　　　　　　　　Ｂ、并取得专用发票的一般纳税人 　　　这部分增值税计入： 　　　　　　　　　　 （２）加工物资收回后Ａ、用于非应税项目 　　　　　　　　　　Ｂ、免征增值税项目 　　　　　　　　　　Ｃ、未取得增值税专用发票一般纳税人 　　　　　　　　　　Ｄ、小规模纳税人 　　　这部分增值税计入： 　　　　　　　　　 （三）应交纳的消费税 １、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方　　　　　　　　在向委托方交货时代收代交消费税 ２、委托方交消费税时分两种情况处理： 委托加工的应税消费品收回后 　（１）直接销售时： 　　　　随同加工费一并计入“委托加工物资”即： 　　　借：委托加工物资 　　　　　贷：银行存款／应付账款 　（２）继续用于生产应税消费品时： 　　　　另计“应交消费税－－应交消费税”即 　　　　　借：应交税费－－应交消费税 　　　　　　　贷：银行存款／应付账款　　 　　　　 （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资 1、实际成本计价时： 借：原材料--- × ×材料（库存商品--- × ×商品） 　　　　贷:委托加工物资---- × × 企业 课堂练习（１）： 大明公司发出甲材料一批，委托乙企业加工成Ｈ材料（属于应税消费品）。甲材料的实际成本为2.5万元，以存款支付的加工费6000元（不含增值税）及增值税额、运杂费500元和代扣代交的消费税为5000元，Ｈ材料加工完成收回后继续用于生产应税消费品。H材料加工完毕验收入库，增值税税率为17%。公司的账务处理为： （1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资---乙企业 25 000 贷：原材料---甲材料 25 000 （2）支付加工费和运杂费时： 借：委托加工物资---乙企业 6 500 （6000+500） 应交税费---应交增值税（进项税额）1 020 （6000×17%） 应交税费---应交消费税 5 000 贷：银行存款 12 520 （3）加工完成收回委托加工原材料时： 借：原材料---Ｈ材料 31 500 （25000+6500） 贷：委托加工物资---乙企业 31 500 课堂拓展练习（２）： 例：某企业发生有关经济业务如下： （1）根据加工合同发出甲材料一批，计划成本6 900元，材料成本差异（超支）300元。 （2）通过银行支付加工费2 700元，增值税459元，消费税率为10%。受托方代扣代交的消费税11 00元 （3）加工完成的乙材料验收入库，计划成本10 000元。 提示：乙材料用计划成本计价 方法: 讨论 （1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资---乙企业 7 200 贷：原材料---甲材料 6 900 　　　　　　　　材料成本差异－－甲材料 300