关于增值税进项税额抵扣问题的思考毕业论文.doc

关于增值税进项税额抵扣问题的思考 【摘要增值税是以商品在各个流通环节中新增加的价值，即以增值额为课税对象而征收的一种税。这种税既能普遍征收，又能克服重复征税的弊端。我国自1994年税制改革以来，增值税税收收入便成为财政收入来源最大的税种因此，加强对增值税的管理是国家的一项重要内容，而我们更好的掌握好增值税的知识也是学习税的重要内容之一。所以，我选择了增值税的一些内容作为我这次毕业论文所要研究的方向，通过毕业论文的形式来更加深入的了解增值税。关键字增值税、进项税额抵扣在财政部《企业会计准则——应用指南》附录会计科目与主要账务处理中，一般税种仅设置一个二级科目，唯增值税不但设置了二级科目，而且要求列示三级明细专栏。由此也可以看出国家对于增值税管理的重视程度，而我们作为会计专业的学生，学习好增值税的内容刻不容缓。????????????????正文根据摘要和前言所述，增值税的税收收入占据国家税收收入的大部分，因此，确定增值税的应纳增值税额就是一个重要的步骤，但是，要想准备无误的确定企业或者个人的应纳增值税额就必须先确定销项税额和进项税额，因为企业或个人当期应纳的增值税额是当期销项税额与进项税额的差值，此时，若这个值大于0，则为当期应纳增值税额，若这个差值小于0，则留到下期再行抵扣。关于销项税额和进项税额的确定，在有关增值税的课程的学习中，销项税额的确定比起进项税额的确定要稍显得简单些，销项税额就是销售额与税率的乘积，而进项税额的确定就要显得复杂多了，但能够确定进项税额就能准确的计算出应纳增值税额，从而确定出当期对国家财政收入的贡献多少。而我这次的论文所要研究的增值税的内容就是增值税进项税额的抵扣问题，换句话也就是说是对增值税进项税额抵扣问题的思考。??当期进项税额的确定在计算当期应纳增值税额的过程中是一项重要步骤，而其确定过程又相对比较复杂，因此，我们在做的时候要认真的思考。对于在增值税进项税额抵扣问题的思考过程中，首先要明确的一点就是，进项税额的抵扣只适用于增值税一般纳税人，而由于增值税小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算销项税额和进项税额，不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，而实行简易计税办法，且只按3％的征收率征收，是结合增值税17％和13％两档的货物或应税劳务的环节税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本是一致的，因此不能再抵扣进项税额。一般纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税就是进项税额。我们都知道，确定当期应纳增值税额的多少跟进项税额的多少有着很大的关系，而且确定出能够从销项税额中抵扣的进项税额的多少更是关键的一步。而相关法律规定，不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣，所以，为了确保税收收入的有效征收，我们必须明确准予从销项税额中抵扣进项税额和不得从销项税额中抵扣的进项税额，从而准确无误的计算出应纳增值税额，得出当期为国家税收收入的多少贡献。首先，准予从销项税额中抵扣的进项税额的情况有:凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是在纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税额专用发票上注明的增值税税额中抵扣和纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额中抵扣的情况下进行。以上凭票抵扣规定说明，纳税人在进行增值税账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之相对应；没有从销售方或海关取得注明增值税税额的法定扣税凭证，就不能抵扣进项税额，也就是说这一部分进项税额不能从销项税额中抵扣出去。而计算抵扣是在一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品和为一般纳税人外购货物货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外）。在购买农业生产者的免税农产品时，国家规定准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除，此时是在外购免税农产品时其可以抵扣的进项税额是买价和13％的扣除率来直接确定，而有两种特殊的情况，就不是简单的以买价和扣除率来计算了，这两种特殊的情况其一是收购烟叶，其二是支付运输费用。收购烟叶的进项税额是收购烟叶的金额加上应纳烟叶税税额后再乘以一个13％的扣除率，此时得出的值才是可以从当期销项税额中抵扣的进项税额，而在这个公式中，收购烟叶的金额为收购价格乘以（1+10％），此10％为价外补贴，应纳烟叶税税额为收购烟叶的金额再乘以20％所得，而可以直接用买价和13％的扣除率计算进项税额的外购免税农产品，其所指的免税农产品是指直接从事植物的种植，收割和动物的饲养，捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，且购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳的烟叶税，准予并入农业产品的