农产品收购企业增值税进项税额抵扣实务.doc

现行增值税政策规定,一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的〈农业产品征税范围注释〉所列的自产农业产品。因此，一般纳税人购进农产品可以按照13%计算抵扣增值税进项税额的普通发票有： （1）自行开具的收购发票（在开票系统内选择收购发票种类，票面上税率、税额均为“***”、左上角注明“收购”字样的增值税普通发票）。开具收购发票时需要留存农民身份证明及村级以上人民政府出具的自产自销证明备查。 （2）农民专业合作社、农场以及农业开发公司等农业生产单位开具的自产免税农产品销售发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票，初次购买时可以要求对方提供免税备案表复印件证明是销售自产免税农产品）。 （3）小规模纳税人自行开具的3%征收率的增值税普通发票。 特别提醒：以下两种增值税普通发票不是法定的增值税扣税凭证，只能作为财务报销凭证使用。 （1）税务机关代开的农产品增值税普通发票； （2）增值税纳税人（包括一般、小规模）批发、零售蔬菜和部分鲜活肉蛋开具的免税增值税普通发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票）。 您根据收购发票、农业生产单位开具的免税发票和小规模纳税人开具的3%征收率的三种增值税普通发票按照13%计算的进项税额填列在增值税纳税申报表附列资料（二）的第6栏申报抵扣。 建议您尽可能地优化购进方式及渠道，尽量取得增值税专用发票认证抵扣（包括税务机关代开的专用发票），从农民个人处收购农产品自行开具收购发票时要注意农民身份，联系方式地址及是否自产等情况留存备查，防范税收风险。 ———————————————————————— 第一种情况 1.从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。 提醒：应在开具之日起180日内到办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 【例】2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人购入肉鸡加工成香辣鸡丁进行销售，取得增值税专用发票。专用发票列明的不含税金额为100000元，税率为13%，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：100000×13%=13000（元）。 会计处理（企业购进农产品时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“原材料”等科目，按计算的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。）： 借：原材料100000 应交税费-应交增值税-进项税额13000 贷：银行存款113000 第二种情况 2.进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。 提醒：（1）应在开具之日起180日内到办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）申报时需要提供符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的复印件。 第三种情况 3.购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。 （1）农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。 （2）根据《 HYPERLINK /article/81/12175.html \t /article/c2/_blank 财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（ HYPERLINK /article/81/12175.html \t /article/c2/_blank 财税[2008]81号），对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。因此，农民专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。 （3）纳税人批发零售蔬菜、鲜活肉蛋等免税农产品开具的农产品销售发票，不得计算抵扣进项税额。 （4）对不享受免税政策的批发、零售纳税人，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的农产品销售发票，可以计算抵扣进项税额。 （5）上述计算抵扣“增值税普通发票”没有规定抵扣期限 （6）申报时需要提交的资料：购进农产品取得的普通发票的复印件。 （7）《增值税纳税申报表附列资料（二）》第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金