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研究开发费用税前扣除政策讲解 2010年5月 主要讲解内容 一、现行税收规定 二、加计扣除的具体内容 三、操作程序 加计扣除政策的重要意义  是提高自主创新能力，建设创新型国家的需要。这是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。 加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体。。 《国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策》，鼓励企业自主创新。新企业所得税法对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，做出了实行税前加计扣除的优惠政策规定。 比原有规定优惠力度更大，说明国家扶持力度的加大。 研究开发费用现行规定 税收规定: 新企业所得税法第三十条：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 新企业所得税法实施条例第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销. ２００８年１２月１０日国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发［2008］116号） 研究开发费用现行规定 会计规定上:《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）:首次提出了研究开发费用的概念. 会计与税法规定上存在差异 加计扣除的具体内容 加计扣除：是指企业经营过程中发生的特定费用在规定据实列支扣除的基础上，给予增加一定比例的额外扣除，从而减少企业应税所得额，使相关企业少缴纳税款，这实际上就是国家为鼓励企业从事某项经营活动采取的税收政策优惠和财力资助。 加计扣除的具体内容 某企业2008年开展一项研发项目，共发生符合条件的研究开发费500万元，其中申请形成专利的开发成本300万元。2008年企业实现会计利润1000万元。假定按税法规定没有其他调整事项 所得税处理： 200万元可以在税前据实扣除，另外加计扣除100万元（200万的50%）作为扣除项目，抵减应纳税所得额。需资本化的300万元，则在十年按450万元（300万的150%）分期摊销，每年多摊销15万元。(应逐月摊销，此例简化) 加计扣除的具体内容 比较： 未享受加计扣除政策 应纳税额=1000*25%=250（万元） 享受加计扣除政策 应纳税额=（1000-100-15）*25%=221.25（万元） 两者差异=250-221.25=28.75（万元） 投入则有好处，多投多得，国家企业共担。 形成亏损咋办？以后年度的盈利予以弥补。 加计扣除的具体内容 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》(国税发[2008]116号)出台的背景 一是新税法的全面贯彻实施需要。与原来相比政策和要求有了较大的变化。 二是此前相关文件从未明确规定企业从事的哪些研究开发活动才可以享受加计扣除的政策。企业通常认为只要是“三新”支出——开发新技术、新产品、新工艺发生的支出都可以加计扣除，而“三新”的内容却从未有过明确的规定。 加计扣除的具体内容 三是各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行尺度不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。 四是对研发费用的支出范围规定一直较为原则，在执行中征纳双方的争议颇多;宣传培训不够，企业研发费用归集欠规范. 加计扣除的具体内容 国税发[2008]116号文件的主要内容 一、享受加计扣除的主体或是对象：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 不适用于三类企业： 非居民企业：新税法下分为居民和非居民企业。 财务核算不健全：按税收征管法的规定；企业所得税核定征收企业。 不能准确归集研究开发费用的企业。 加计扣除的具体内容 二、研究开发活动的定义： 国税发[2008]116号文的核心内容。 创造性运用科学技术新知识; 实质性改进技术、工艺、产品（服务）; 持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 且本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先. 加计扣除的具体内容 但不包括： 企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。  加计扣除的具体内容 以上对研究开发活动的定义与《高新技术企业认定管理工作指引》中对研究开发活动的定义基本一致。 研究开发活动包括：有计划的调查、分析和实验活动，以及将技术成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动。 加计扣除的具体内容 三、符合加计扣除的研发活动范围和内容 所称研究开发费用的范围和内容是指企