第4章 税收概论.ppt

第四章 税收概论 学习目的 理解税收的强制性、固定性和无偿性 掌握税收的要素 了解亚当·斯密、瓦格纳的税收原则及现代税收原则 了解最优税收的含义 理解税收转嫁与税收归属的含义 第一节 税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性 第二节 税制要素 税收制度：谁征税、谁缴税、征多少、如何征税 包括以下几个方面： 一、纳税人 是指税法规定的直接承担纳税义务的单位和个人。 纳税主体 负税人 二、课税对象 规定课税的范围，是一种税区别于另一种税的主 要标志 所得、商品和财产 税源 三、税目/税基税目：征税对象的具体项目，课税对象在内容上的具体化，它体现具体的课税范围。税基：计税依据或计税标准，是课税对象在量上的具体化。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。 四、税率 1、名义税率和实际税率 名义税率即税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例。 税法上并没有实际税率的规定。在实际征税中，由于计税依据、税收减免、税率制度等原因，纳税人实纳税额和应纳税额不一致，从而出现实际税率与名义税率的不一致的情况。实际税率的意义在于它反映了纳税人的实际负担。 2、平均税率和边际税率 平均税率是全部应纳税额占全部税基的比例。 假如某纳税人全部应税所得额为6000元，全部应税额为1900元，则平均税率为31.67％。 边际税率（Marginal Tax Rate MRT），就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。 举例：免征额为 2000元，那么2000元以下的收入免税，边际税率就为０。当一个人月收入达到2200元的时候时，相比起2000元增量为200元，按照适用税率应缴纳10元的税。此时边际税率就是１０元÷２００元＝５％。当所得额为3000时，增量变为 1000元，税率为１０％，就要缴纳100元的税，边际税率变成１０％。 3、定额税率、比例税率、累进税率和累退税率 （1）定额税率 是按征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。如现行税制的资源税中盐以吨数作为计量单位，天然气以立方米为计量单位。 采用定额税率征税，税额的多少同征税对象的数量成正比。 （2）比例税率 对同一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征税,同一课税对象的不同纳税人税负相同。 比例税率主要适用于对商业、劳务的课税。 由于收入多者和收入少者的负担能力不尽相同，按照同一比率征税，存在表面平等掩盖实际不平等的弊病。 (3)累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。 全额累进税率即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算税额。 某甲年收入1000元，适用税率5%， 某乙年收入1001元，适用税率10％。甲应纳税额为50元，乙应纳税额为100.1元。 超额累进税率指将征税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应缴税额。 (4)累退税率 累退税率，亦称“累减税率”、“逆进税率”。指随课税对象数额的增大，而税率逐级降低的税率制度。这种税率的显著特点是，课税对象数量越大，税率越低；课税对象数量越小，税率越高。 5、课税环节 纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品流转一般要经过生产、批发、零售等若干环节，应当根据税收征管的要求确定具体的纳税环节。 6、附加与加成 国家先后征收过的有工商营业税附加、工商统一税附加、农业税附加等。 加成是按征税额的一定成数加征税款，是税率的延伸形式。 第三节 税收原则 一、亚当·斯密的税收原则 平等、确定、便利、征税费用最小化 二、瓦格纳的税收原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则：税法的制定和执行应当便于纳税人履行纳税义务 三、现代税收原则 效率原则、公平原则、经济稳定和增长原则。 （一）效率原则 1、充分且有弹性 2、节约与便利 3、中性与校正性 （二）公平原则 1、受益原则 2、能力原则 第四节 最优税收 第五节 税收的转嫁与归属 一、税收转嫁与归属的含义 税收转嫁是指商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供应者。 在转嫁条件下，纳税人和负税人是可分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济上的承担主体。 税收的归属是指税收负担的最终落脚点。 二、税收转嫁的形式 1、前转。亦称“顺转”，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。它是税收负担转嫁最典型最普遍的方式，多发生在商品和劳务课税上。 2、后转。亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税款，