第一部分 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 金融资产是企业资产 ....docx

第一部分 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 满足下列情况时，企业可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于金融衍生工具。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）初始计量 1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 2、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 3、相关分录 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　　　应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 　　　　投资收益 （交易费用）　　　　贷：银行存款等 （二）后续计量 1、在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。 借（贷）：交易性金融资产——公允价值变动 贷（借）：公允价值变动损益 （三）处置 处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 到期日固定、回收金额固定或可确定；2. 到期日固定、回收金额固定或可确定； 2.有明确意图持有至到期； 3.有能力持有至到期。 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 初始计量原则 1、按公允价值和交易费用之和计量； 2、已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收利息。 ◆会计处理 借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　　　　　——利息调整（差额）　　　　应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） （二）持有至到期投资的后续计量 后续计量的原则 采用实际利率法，按摊余成本计量。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 ◆会计处理 借：应收利息（面值×票面利率） 或持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方，倒