《第5章 金融资产》.ppt

第五节 金融资产重分类的会计处理 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 重分类日——是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 南京审计大学 路国平 1．取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时 具体账务处理 借：可供出售金融资产——成本 （股票的公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （1）金融资产为股票投资 南京审计大学 路国平 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （2）金融资产为债券投资 2、资产负债表日 先计提债券利息 （债券） 借：可供出售金融资产——应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 再比较可供出售金融资产公允价值与账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 分期付息 债 券 到期一次 付息债券 公允价值大 于账面价值 公允价值小 于账面价值 3．出售可供出售金融资产 确 认 转让损益 借（贷）：其他综合收益 贷（借）： 投资收益 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动等 贷（借）： 投资收益 （差额） 结转原公允价值变动计入其他综合收益的金额 终止确认的金融资产属于企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的 借（贷）：其他综合收益 贷（借）：盈余公积 利润分配——未分配利润 南京审计大学 路国平 可供出售金融资产——成本 银行存款 投资收益 2、取得现金股利 4、公允价值小于账面价值 可供出售金融资产的账务处理程序（股票） 1、取得投资时 应收股利 可供出售金融资产——公允价值变动 3、收到股利 其他综合收益 5、出售投资 6、处置时结转公允价值变动 南京审计大学 路国平 【例题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）20×7年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。 （2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元（发生暂时性下跌）。 （5）20×8年1月18日，丙公司出售B公司股票100 000股，取得价款1 060 000元（已扣除相关税费）。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 南京审计大学 路国平 【答案】 丙公司应编制的会计分录如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 南京审计大学 路国平 （4）借：其他综合收益 110 000 贷：可供出售金融资产——公允价