5金融资产1解析.ppt

财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 四、期末计价的核算 第二节、可供出售金融资产 （二）减值测试 对于已计提资产减值准备的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值准备的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。但在具体会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债券工具的价值恢复有所不同。 1、可供出售权益工具的价值恢复，只能通过权益（资本公积）转回。即： 借：可供出售金融资产——权益工具——公允价值变动 贷：资本公积 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 四、期末计价的核算 第二节、可供出售金融资产 （二）减值测试 例4-15 承前例4-12，假如2011年12月31日公司股票收盘价每股5元，则： 期末账面价值=800 期末公允价值=400*5=2 000 公允价值变动=2 000-800=1 200 借：可供出售金融资产——权益工具——公允价值变动 1 200 贷：资本公积——其他资本公积 1 200 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 四、期末计价的核算 第二节、可供出售金融资产 （二）减值测试 2、可供出售债权工具的价值恢复，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失，如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作资本公积处理。 借：可供出售金融资产——权益工具——公允价值变动 贷：资本公积 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 四、期末计价的核算 第二节、可供出售金融资产 （二）减值测试 例4-16：承前例4-4、4-7、4-11、4-14，假如2012年1月3日，经与P公司协商，达成债务不计息延期18个月的共识，同时，P公司已经采取积极措施扭转困局，债权人到期本金及少量利息基本能够在18个月后收到。 该债券每百元面值公允价值回升至100元。每百元面值债券升值10元，900万元面值债券共升值90万元。2012年12月31日的会计处理： 原确认的资产减值损失315万元，90万元。 借：可供出售金融资产——债券——公允价值变动 90 贷：资产减值损失 90 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 四、期末计价的核算 第二节、可供出售金融资产 （二）减值测试 例4-16：承前例4-4、4-7、4-11、4-14，假如2012年1月3日，经与P公司协商，达成债务不计息延期18个月的共识，同时，P公司已经采取积极措施扭转困局，债权人到期本金及少量利息基本能够在18个月后收到。 如果该债券每百元面值公允价值回升至128元。每百元面值债券升值38元，900万元面值债券共升值342万元。2012年12月31日的会计处理： 原确认的资产减值损失315万元，342万元。 借：可供出售金融资产——债券——公允价值变动 342 贷：资产减值损失 315 资本公积——其他资本公积 27 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 二、增加的核算 第二节、可供出售金融资产 （三）账户设置 ——权益工具——成本 ——公允价值变动 ——债券——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 可供出售金融资产 资产类账户 明细账户的设置： 可供出售金融资产 1、购入成本 2、期末升值 1、出售成本 2、期末贬值 期末库存成本 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 二、增加的核算 第二节、可供出售金融资产 （四）账务处理 1、购入时即指定可供出售金融资产: （1）购入股票 借：可供出售金融资产——权益工具——成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 贷：其他货币资金——存出投资款 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 二、增加的核算 第二节、可供出售金融资产 （四）账务处理 例4-2：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元，初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——权益工具——成本 4 010 贷：其他货币资金——存出投资款 4 010 财务会计第五章第二节 可供出售金融资产 二、增加的核算 第二节、可供出售金融资产 （四）账务处理 1、购入时即指定可供出售金融资产: （2）购入债券 借：可供出售金融资产——债券——面值 ——利息调整 （溢价+佣金等） ——应计利息 应收利息 贷：银行存款 （实际付款